Сущность и механизм налогового администрирования

Методы налогового регулирования  представляют собой возможность  проведения налогового регулирования; на практике же налоговое регулирование может осуществляться посредством форм и способов, которые условно делятся на две взаимосвязанные сферы : налоговые льготы и налоговые санкции. Оптимальное сочетание применения этих мер позволяет в конечном итоге рассчитывать на результативность налоговой политики.

Формы налогового регулирования можно определить как три группы правоотношений:

1) предоставление налоговых  льгот;

2) возможность изменения  срока уплаты налога и сбора  (отсрочка, рассрочка, инвестиционный  налоговый кредит, реструктуризация задолженности);

3) установление налоговой,  административной, уголовной ответственности  за нарушения законодательства  о налогах и сборах, дифференцируемой  в зависимости от субъекта, от  обстоятельств, предусмотренных  законом.

 

Выделяют методы налогового регулирования : налоговые вычеты, выбор и установление налоговых ставок, международные договоры об избежании двойного налогообложения и другие.

Одним из социально значимых методов налогового регулирования  являются налоговые вычеты, которые  могут применяться не только предприятиями и организациями, но и физическими лицами.

Важным и зачастую спорным моментом является установление ставки налога. Этот метод налогового регулирования, требует особого  внимания со стороны государства. Именно ставка налога определяет сумму налога, который должен быть уплачен в бюджет. Понижение ставки любого налога должно быть настолько максимально, чтобы позволить хозяйствующим субъектам осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность без потерь и получать прибыль, но при этом соблюдать и фискальные интересы государства в целом.

Проблема налогового регулирования особенно остро стоит  на региональном уровне и уровне муниципальных  образований. На уровне субъектов Российской Федерации и муниципальных образований  создаются комиссии, которые призваны предотвращать и пресекать выплату заработной платы работникам ниже прожиточного уровня региона и выплату заработной платы «в конвертах», то есть сокрытие объекта обложения налогом на доходы физических лиц. Субъекты Российской Федерации используют свои налоговые полномочиям по администрированию налога на прибыль, предоставления льгот по налогу, в части зачисляемой в региональный бюджет. Налоговое администрирование на региональном и местном уровне производится в основном в отношении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, транспортного налога, налога на имущество организаций. Так, более чем в 47 субъектах Российской Федерации по налогу на имущество организаций установлена льготная, пониженная ставка для инвесторов. Аналогичная льгота установлена и на территории Хабаровского края для субъектов инвестиционной деятельности.

Система налоговых льгот  включает в себя следующие виды льгот : отмена авансовых платежей, отсрочка платежа, освобождение от уплаты налогов отдельных категорий налогоплательщиков, понижение налоговых ставок и другие.

Система налоговых льгот  тесно взаимосвязана с системой налоговых санкций. Состав и размер налоговых санкций зависят от вида налогового правонарушения. Если финансовые (налоговые) санкции применяются по отношению к юридическим лицам (предприятиям и организациям), то административные наказания – по отношению к виновным в нарушении законодательства о налогах и сборах должностным лицам этих организаций.

Налоговый контроль

Налоговый контроль – эта система действий налоговых органов, предусмотренная нормативными правовыми актами, по надзору за выполнением налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, кредитными организациями и иными субъектами норм налогового законодательства.

Основная цель налогового контроля – препятствовать уклонению  от уплаты налогов, обеспечивать своевременное  поступление налоговых доходов  в полном объёме.

По времени осуществления  выделяют предварительный, текущий  и последующий налоговый контроль. К предварительному налоговому контролю можно отнести постановку на учёт налогоплательщиков, разработку и утверждение форм (бланков) налоговых деклараций, доведение до сведений налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) изменений налогового законодательства.

По периоду проведения такой формы налогового контроля можно сделать вывод о его  предварительном характере, так  как постановка на учёт в налоговом  органе организации или индивидуального  предпринимателя осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате конкретного налога или сбора.

Все остальные мероприятия (камеральные, выездные налоговые проверки и др.) относятся к текущему и  последующему налоговому контролю.

Формы проведения налогового контроля:

1) регистрация и учёт  налогоплательщиков;

2) прием и проверка  данных учёта и отчётности;

3) учёт налоговых поступлений  и начисленных сумм, а также  задолженности;

4) контроль за своевременным  поступлением платежей;

5) камеральные налоговые  проверки;

6) выездные налоговые  проверки;

7) осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);

8) получение  объяснений налогоплательщиков, налоговых  агентов, плательщиков сборов;

9) производство по  делам о налоговых правонарушениях;

10) реализация материалов  налоговых проверок.

Рассматривая налоговый контроль как метод налогового администрирования, следует отметить, что ведущая роль государственного управления налоговой системой – это правовое регулирование. Принятие и реализация нормативных правовых актов производится государственными и муниципальными органами.

Министерство финансов Российской Федерации и финансовые органы, ФНС России и территориальные  налоговые органы, Федеральная таможенная служба и таможенные органы, а также  другие органы исполнительной власти осуществляют управление налоговой системой выполняя принятые нормативные правовые акты. В связи с этим следует отметить, что деятельность системы специализированных налоговых органов напрямую связана с реализацией законодательства о налогах и сборах и других нормативных правовых актов, определяющих полномочия налоговых органов.

Заключение

Совершенствование налогового администрирования является составной  частью проводимой в настоящее время  налоговой реформы. В формировании эффективной налоговой системы главная роль объективно принадлежит государству. Важной задачей является формирование механизма, обеспечивающего выполнение налогового законодательства. Для современной российской действительности эта проблема является чрезвычайно острой: масштабы уклонения от уплаты налогов достигли критического уровня. В результате происходит подрыв доходной базы как федерального, так и консолидированного бюджетов и резкое ослабление их способности к финансовому обеспечению функций государства, включая безопасность и оборону, защиту прав граждан, борьбу с преступностью, не говоря уже о прямых ассигнованиях в экономику как важнейшем факторе возобновления экономического роста.

Жесткий налоговый контроль необходим и существует в любой  стране. Он осуществляется специально учреждаемыми органами и представляет собой основу налогового администрирования.

Реализация задач по совершенствованию системы налогового администрирования должна обеспечить увеличение собираемости налогов; сокращение издержек налогоплательщиков при исполнении обязанности по исчислению и уплате налогов, а также затрат государства на осуществление налогового контроля. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации в систему органов государственной власти, осуществляющих непосредственное налоговое администрирование, включены: Федеральная налоговая служба (ФНС) и ее территориальные подразделения. При налогообложении экспортно-импортных операций полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. М., 2012.
2. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник - 2-е изд., перераб. и доп. - М: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2005. - 314с.
3. Вылкова Е.С. Налоговое планирование: учебник для вузов – СПб.:Питер,2010 – 293 с.
4. Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П., Харламов М.Ф. Налоги и налогообложение: Пособие для сдачи экзамена. - М: Юрайт-Издат., 2005. - 207с. 
5. Лаптев И.И. Налоговая политика и интересы общества // Налоговый вестник, 2007. - 3. 
6. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело, 2006. - 384с. 
7. Макарьева В.И. Проверка предприятий и организаций налоговыми органами. - М., 2006. - 455 с. 
8. Мишустин М.В. Совершенствование налогового администрирования // Финансы. 2006. 6. 
9. Организация и методы налоговых проверок: Учеб. пособие / Под ред. д-ра экон. Наук, проф. А.Н. Романова. - М.: Вузовский учебник, 2005. 
10. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. - М: Юрайт-Издат, 2005. - 720с.