Сравнительная характеристика налоговой системы России и Чехии

Налогообложению подлежат как физические, так и юридические лица. Если в законе нет специальных оговорок, то платить налог на добавленную стоимость обязаны все лица, попадающие под действие данного закона, оборот которых в течение трех ближайших последовательных месяцев превысил сумму 750 тысяч крон. Предметом налогообложения являются все предусмотренные законом виды деятельности, осуществляемые возмездно и безвозмездно, включая натуральное выполнение внутри страны. При ввозе товаров для обложения налогом действительны положения таможенных предписаний, если в законе нет других оговорок. Обязательность оплаты налога при ввозе товара возникает со дня возникновения таможенного долга. Если же эти товары, освобождены от оплаты пошлины, то они освобождаются и от оплаты НДС.

Вывоз товаров за границу, осуществляемый плательщиком, освобожден от налогообложения. Основная ставка налога на добавленную стоимость - 22%. Товары, указанные в особых списках подлежат налогообложению в размере 5% (например, энергия, некоторые виды продуктов питания, минеральные масла, некоторые услуги).Закон одновременно содержит перечень статей (видов товаров и услуг), к которым налог на добавленную стоимость не применяется (почтовые услуги, медицинское обслуживание, перевод и сдача в аренду земли, расходы за аренду и др.).

Налог на добавленную стоимость является основным компонентом налоговой системы. Ставка налога на добавленную стоимость изменяется в зависимости от вида деятельности - торговли или предоставления услуг. Основной, тариф равен 22%, пониженный тариф - 5%. Пониженный тариф применяется при начислении НДС на доходы от услуг, торговли продуктами, в медицине. НДС платится ежемесячно при годовом обороте более 10,000,000 крон и один раз в квартал при обороте менее 10,000,000 крон в год.

Налог на товары широкого потребления (акцизы).

Взимание данного налога регулируется Законом об акцизных налогах № 587/1992 Сб. Настоящий закон устанавливает условия налогообложения углеводородного топлива и масел, спирта и изделий из него, пива, вина и табачных изделий. Плательщиком данного налога являются все юридические и физические лица, производящие, экспортирующие или импортирующие вышеперечисленные товары, а также лица оперирующие с вышеуказанным товаром, при условии, что оперируют с товаром, на который не уплачен налог предыдущим собственником товара. Акцизный товар подлежит налогообложению одноразово. Обязанность плательщика по уплате акцизного налога возникает в день получения товара со склада производителя, при экспорте - в день возникновения таможенного долга. В соответствии с законом, расчет и уплату налога плательщик обязан производить самостоятельно (исключая сигареты, где расчет налога осуществляет налоговый орган). Плательщик имеет право на возврат уплаченного налога в случаях подтвержденного таможенным органом экспорта товара, а также в случаях продажи импортируемого товара. В отношении которого заплачен налог, иному лицу. Право на возврат уплаченного налога сохраняется в течение 6 месяцев от последнего дня месяца, в котором возникло право на возврат налога. Хозяйствующий субъект, в деятельности которого возникла обязанность по уплате и право на возврат уплаченного налога, обязан предоставить налоговую декларацию. Налоговая декларация предоставляется в налоговый орган ежемесячно, до 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором возникла обязанность по уплате налога. В случае, если сумма налога превысит 5 млн. крон, плательщик обязан со следующего месяца ежедневно производить авансовые платежи по налогу в виде фиксированных сумм.

Завершающим этапом годовой  финансово-хозяйственной деятельности фирмы является составление и представление в налоговый орган годового отчета и налоговых деклараций.

Как и в большинстве  стран с высокоразвитой экономикой, в чешской налоговой системе  центр тяжести налогового инкассо  смещается в область косвенных  налогов (НДС, налога на товары широкого потребления, таможенной пошлины), причем вследствие интеграции роль пошлины в рамках косвенных налогов уменьшается.

Для каждого предпринимателя, открывшего свой бизнес в Чешской  Республике, оформившего вид на жительство в этом государстве, интересной и  полезной будет информация о налоговом  законодательстве Чехии. Это позволит правильно построить бухгалтерский  учет и налоговое планирование. Налоговое планирование поможет использовать законные методы снижения налоговых платежей, применить на практике предоставляемые законодательством страны налоговые льготы, умело использовать территориальные различия в налогообложении.

Законы, составляющие основу чешского налогового законодательства, были в течение 1998 г. существенно пересмотрены. В частности, ставка подоходного налога юридических лиц изменилась с 39% до 35%, а с 1 января 2000 года она составила 31%, повысились

пороги необлагаемых налогом доходов, заново создан раздел о возврате НДС иностранцам. В настоящем разделе мы приведены основные данные о налогах на физических и юридических лиц, существующие в Чешской Республике сегодня.

Подоходный налог с  физических лиц взимается с учетом следующих доходов.

а) доходы по наемному труду  и должностному содержанию;

б) доход от предпринимательской  или другой независимой доходной деятельности;

в) доходы от капитала;

г) доходы от аренды;

д) остальные доходы.

Подоходный налог с юридических  лиц взимается с доходов, поступающих из источников на территории ЧР и из источников за границей. С другой стороны, плательщики, не пребывающие долговременно на территории Чешской Республики, обязаны платить только налог с доходов, полученных на ее территории. Предметом налога являются доходы от всех видов деятельности и распоряжения всем имуществом, если в законе нет других прямых указаний. Ставка налогов с доходов юридических лиц составляет 31%. Для инвестиционного, паевого и пенсионного фондов ставка налогов равна 25% базы налогообложения, сниженной на статьи, указанные в законе. Во всех случаях в годовой баланс не входят расходы: неустойка, штрафы, основной капитал фирмы, убыток больший, чем деньги, которые получены по страховке, расходы на презентации, подарки до 2000 крон (в школы, больницы и тд.).

Налоги наемных работников (расходы  фирмы)

Из начисленной зарплаты работника фирма отчисляет:

- на социальное страхование  - 8%,

- на медицинскую страховку  - 4,5%,

- подоходный налог  -15% и более.

При наличии зарегистрированного  в фирме автотранспорта фирма  платит дорожный налог - в зависимости  от марки машины и объема двигателя - от 1200 крон до 4200 крон (800-3000 куб. см.).

Годовой баланс фирмы  должен быть сдан до 31 марта следующего за отчетным года, при задержке до 31 апреля - штраф от 5000 крон и выше. Баланс может быть сдан до 31 июня при  условии, что его готовит и сдает налоговый специалист, имеющий лицензию, но об этом необходимо сообщить в налоговую инспекцию до 31 марта.

Законом ЧР № 338/1992 Сб. О  налоге на недвижимость (дополненный  и измененный законами №№ 315/1993 Сб., 242/1994 Сб. и 248/1993 Сб.) определен налог на недвижимость, в который входят:

а) налог с участков (земельный);

б) налог со строений.

Соглашения об устранении двойного налогообложения

Чешская Республика заключила  договора об избежание двойного налогообложения  с Албанией, Австрией, Египтом, Эстонией, Финляндией, Венгрией, Индонезией, Ирландией, Кореей, Латвией, Литвой, Мальтой, Польшей, Португалией, Румынией, Российской Федерацией, Словацкой республикой, Швейцарией, Таиландом, Объединенными Арабскими Эмиратами и Соединенными Штатами.

Также договоры об избежании  двойного налогообложения подписаны  с Белоруссией, Малайзией.

Налогообложение физических лиц.

Плательщиками подоходного  налога являются физические лица, граждане Чехии и граждане других государств, проживающие на территории Чешской республики постоянно (то есть не менее 183 дней в календарном году). Иностранцы, находящиеся на территории Чешской Республики только с целью учебы или лечения, а также иностранные специалисты работающие в Чехии, обязаны вносить подоходный налог только с доходов, полученных от чешских источников.

Объектом налогообложения  являются:

доходы от заработной платы;

доходы от предпринимательской  деятельности и другие постоянные доходы;

доходы от облигаций, ценных бумаг и другого капитала;

доходы от работы по найму;

остальные доходы.

Налогоплательщики, которые  не имеют постоянного места жительства на территории Чешской республики, платят налоги только от доходов, получаемых из чешских источников. Налог рассчитывается и оплачивается по итогам года к 31 марта последующего года.

Доходы инвесторов

Процентные доходы от банковских вкладов индивидуального  и банковского счета облагаются налогом у источника выплаты  в размере 15%. Процентный доход других источников облагается налогом у  источника выплаты в 25%. Однако, если источник процентного дохода включен в деловую собственность частного предпринимателя, процентный доход облагается налогом по прогрессивной шкале, а уплаченный налог у источника учитывается при уплате этого налога. Доход инвестора, включающий дивиденды и акции предприятий облагается 25% налогом у источника выплаты. Доходы от аренды, авторские гонорары и не текущие доходы, как, например, присуждаемые премии, в общем облагаются налогом вместе с другими обычными доходами по ставкам.

Нерезиденты.

Нерезиденты, получающие доходы, гонорары от бизнеса и авторских прав облагаются налогом на доходы в 25%. Нерезиденты, получающие рентный доход, облагаются налогом в 1% на налог у источника на лизингово-закупочные контракты и 25% на окончательные доходы у источника в других рентных доходах. Нерезиденты облагаются налогом как резиденты если они получают доходы от чешских источников, не считая того, что личные вычеты ограничены ежегодными выплатами в KC 32,040.

Налогообложение юридических  лиц в Чешской Республике

Чешские предприятия-резиденты выплачивают налог на свои доходы, полученные по всему миру. Чешские предприятия - это организации, зарегистрированные в Чешской Республике. Иностранные предприятия (нерезиденты) выплачивают налоги только на доходы, полученные из чешских источников. Предметом налогообложения являются доходы от всех видов деятельности и распоряжения имуществом. Ставка налога на доходы для чешских предприятий и филиалов иностранных предприятий составляет 31% по состоянию на 2000 г. Для инвестиционных, общественных и пенсионных фондов ставка налога на доход составляет 25%. Чешские предприятия с иностранными инвестициями облагаются налогами также как полностью чешские предприятия.

Дивиденды.

Выплаты по дивидендам облагаются налогом у источника выплат в размере 25%. С 1 января 1998 года дивиденды, полученные предприятиями от иностранных компаний, также облагаются этим налогом. Если компания (но не инвестиционный фонд) получает дивиденды от компании, в которой она имеет 20% (или более) ценных бумаг, и в свою очередь выплачивает дивиденды жителям Чехии, то она облагается налогом только в том случае, когда сумма выплачиваемых дивидендов превышает сумму полученных. Компания, не являющаяся инвестиционным или общественным фондом, имеет право на налоговый кредит в размере 50% от налога, удержанного компанией с дивидендов, выплаченных акционерам. Это правило также применяется к налогу, взимаемому с распределения доходов в кооперативах и обществах с ограниченной ответственностью.

 

 

Налог на землю

Предметом налога на землю являются участки земли в Чешской республике. Налогоплательщиком является владелец участка земли. Налог рассчитывается и оплачивается один раз в год.

Налоговая ставка следующая:

На участки земли, зарегистрированные как пахотные земли, хмельники, виноградники, огороды и сады - 0,75% от налогооблагаемой суммы, рассчитанной как кратное величины участка в кв.м. и официальная цена квадратного метра земли (определяется центральными органами Чешской Республики в зависимости от качества земли).

На участки земли, зарегистрированные как луга, пастбища, леса, пруды - 0,25% от налоговой суммы, рассчитанной как кратное величины участка в кв.м. и официальная цена квадратного метра земли (определяется центральными органами Чешской Республики в зависимости от качества земли).

На участки земли, зарегистрированные как застроенные участки или  дворцовые площади - 0,10 KC/кв.м.

На участки земли, предназначенные  для строительства, но еще незастроенные  ­1 KC/кв.м.

Примечание: в зависимости  от того, в какой местности и  населенном пункте находится участок, ставка налога корректируется коэффициентом.

Налог на здания и строения

Предметом налога являются здания и строения на территории ЧР. Налогоплательщиком является владелец зданий и строений. Налог рассчитывается и оплачивается один раз в год.

Ставка налога следующая:

На жилые (многоквартирные) дома - KC 1 за кв. м. застроенной площади.

На дачные постройки  и индивидуальные дома (виллы, особняки) - KC 3 за кв.м. застроенной площади.

На отдельно стоящие  гаражи - KC 4 за кв.м. застроенной площади.

На здания и строения, используемые в предпринимательских  целях:

для первичного сельскохозяйственного  производства, лесного и водяного хозяйства - KC 1 кв.м. застроенной площади;

для промышленного производства, строительства, транспорта, энергетики и остального сельхозпроизводства - KC 5 кв.м. застроенной площади, для остальной деятельности - KC 10 за кв.м. застроенной площади.

Основная ставка за 1 кв.м. повышается у многоэтажных зданий за каждый следующий надземный этаж свыше 1-го на KC 0,75.

Примечание: В зависимости  от нахождения этих зданий и строений в нижеуказанных селениях рассчитанная ставка налога корректируется коэффициентом:

0,3 в селениях до 300 жителей

0,6 в селениях свыше  300 жителей до 600 жителей

1,0 в селениях свыше  600 жителей до 1000 жителей.