Способы и меры обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов

 

 СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ

РФ            —	Российская Федерация
ФЗ            —	Федеральный закон
НК РФ     —	Налоговый Кодекс Российской Федерации
ГК РФ       —	Гражданский Кодекс Российской Федерации
ГПК РФ    —	Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации
АПК РФ   —	Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации
УПК РФ    —	Уголовный процессуальный кодекс Российской Федерации
ЦБ РФ      —	Центральный Банк Российской Федерации

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 4

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ 7

1.1. Налоговая обязанность: понятие, основания ее возникновения 7

1.2. Порядок и условия применения способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов 10

ГЛАВА 2. СПОСОБЫ И МЕРЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ 14

2.1.  Гражданско-правовые (диспозитивные) способы обеспечения  исполнения обязанности по уплате  налогов и особенности их применения: залог имущества, поручительство, пени 14

2.2. Административно-правовые (императивные) способы обеспечения  исполнения обязанности по уплате  налогов и особенности их применения: приостановление операций по  счетам в банке, арест имущества 23

ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ ПУТИ И ПЕРСПЕКТИВЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СПОСОБОВ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ В СОВРЕМЕННОЙ РОССИИ 31

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 39

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ 44

ПРИЛОЖЕНИЕ 1 48

ПРИЛОЖЕНИЕ 2 49

ПРИЛОЖЕНИЕ 3 50

ВВЕДЕНИЕ

 

 Обостряющаяся проблема собираемости доходов бюджетов всех уровней, расходы  на социальную сферу, оборонный комплекс и другие важные государственные  программы требуют пристального внимания к вопросам совершенствования налоговой системы России.

Любое решение государства будет  реальным только при условии изыскания  возможности покрытия затрат, связанных  с выполнением государственного бюджета - это основной источник функционирования государства, а чтобы сформировать бюджет по доходам нужно, прежде всего, установить и собрать налоги.

Налоги - основной источник доходов  государства. За счет налогов формируется  около 70% федерального бюджета. При  этом фактически налоги в стране платит лишь половина налогоплательщиков. Так общая сумма задолженности перед бюджетом по налогам и сборам по состоянию на 01.01.2013 года составляет 782,16 млрд.руб.¹ Следствие этого – неполнота поступлений в бюджет, перебои в выплате заработной платы в бюджетной сфере, пенсий, социальных выплат. Таким образом, полное и своевременное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов имеет исключительно важное социальное значение, является условием поступательного развития общества и формирования цивилизованной рыночной экономики. Решение этой проблемы должно обеспечиваться эффективно работающим правовым механизмом, который должен, во-первых, способствовать точному и своевременному исполнению каждым гражданином своей конституционной обязанности по уплате налогов и сборов и, во-вторых, не создавать помех для развития экономической активности населения. Для того чтобы гарантировать своевременное и полное поступление налогов и сборов, предотвращение ущерба от их несвоевременного или неполного поступления, используются различные способы. Относительно новым для налоговой системы Российской Федерации правовым инструментом является обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Надлежащее законодательное установление указанных способов и порядка их применения позволяет должным образом обеспечить наполнение бюджета и стабильность всей экономической системы государства.

Актуальность выбранной  темы обусловлена неэффективностью деятельности государства по формированию фондов денежных средств за счет налоговых  поступлений, в первую очередь государственного бюджета, необходимостью усиления системы  государственного управления в этой сфере, в том числе государственного финансового контроля.

В последние годы проблемы правового  регулирования налоговых отношений, налоговой системы не оставались без внимания юридической науки. Кандидатские диссертации были защищены С.Г. Пепеляевым, Е.В. Покачаловой, М.Ф. Ивлиевой, М.Ю. Орловым, Е.Е. Туником, Д.В. Винницким, Е.М. Ашмариной, А.А. Поляк, С.Я. Боженком, докторская диссертация - Г.В. Петровой, посвященные налогообложению отдельных участников налоговых правоотношений - граждан и юридических лиц, проблемам налоговой системы Российской Федерации, правового регулирования налогообложения некоммерческих организаций, правового регулирования неналоговых доходов государственных и местных бюджетов, правового регулирования налоговых отношений в целом.

В разработку проблем, связанных с  исполнением обязанности по уплате налоговых платежей, внесен вклад  такими авторами, как: П.П. Гензель, Ф. Нити, М.Ф. Орлов, А.А. Соколов, М.М. Сперанский, А.А. Тривус, Н.И. Тургенев, В.Н. Твердохлебов, И.И. Янжул и другие.

В той или иной степени налоговое  обязательство подвергалось исследованию в работах С.В. Запольского, Н.П. Кучерявенко, А.Н. Козырина, Г.Л. Марьяхина, С.Г. Пепеляева, М.И. Пискотина, Е.А. Ровинского, А.И. Худякова, Н.И. Химичевой, Ю.В. Цветкова, С.Д. Цыпкина и других. Особо следует отметить работы Е.В. Порохова «Теория налоговых обязательств», в которой автор коснулся многих аспектов динамики налогового обязательства, М.В. Карасевой «Финансовое правоотношение», в которой не только анализируется финансовое правоотношение, но и предлагается определение налогового обязательства как разновидности финансового правоотношения.

Цель данной работы заключается  в анализе способов и мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов.

Исходя из этого, определены основные задачи, которые необходимо решить в данной работе:

- проанализировать понятие обязанности по уплате налогов;

- исследовать способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов;

- проанализировать практические  проблемы применения способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов;

- определить перспективы  совершенствования способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов.

В ходе написания работы было проанализировано налоговое законодательство, а также различная учебно-методическая литература. За основу работы взяты  материалы официального сайта Министерства финансов РФ, официального сайта ФНС России, статьи из журналов «Российский налоговый курьер», «Налоговый вестник» и др.

Несмотря на большое количество работ, посвященных исследованию налоговых  правоотношений, пока еще нельзя признать, что все проблемы изучения правового  регулирования налоговых отношений  по вопросам полной и своевременной  уплаты налогов решены. В своем  большинстве работы названных ученых посвящены характеристике налогового законодательства, предмета, метода налогового права, анализу налоговых правоотношений, исследованию правового режима взимания отдельных видов налогов.

 

 

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ

1. Налоговая обязанность: понятие, основания ее возникновения

Налоговая обязанность представляет одну из важнейших категорий налогового права, относительно которой складывается большинство налоговых правоотношений. НК РФ рассматривает налоговую обязанность в качестве модели, образца правомерного поведения лиц, обязанных уплачивать налоги и сборы. Вместе с тем, законодательное закрепление состава юридических фактов, лежащих в основе возникновения, изменения и прекращения обязанности по уплате налога (сбора), а также механизма исполнения данной обязанности, придает налогообложению «прозрачность», позволяющую обязанным лицам четко видеть границы своего правового статуса в имущественных отношениях с государством.

НК РФ выделяет из общей  совокупности обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов) исполнение обязанности  по уплате налогов и сборов в отдельную  главу. Тем самым законодатель учел недостатки предыдущих нормативных  актов и дал возможность рассматривать  налоговую обязанность в двух аспектах: широком и узком. Налоговая обязанность в широком аспекте включает комплекс мер должного поведения налогоплательщика, определенных статье 23 НК РФ. А в узком аспекте - часть налоговых обязанностей налогоплательщика и является реализацией конституционно установленной меры должного поведения по уплате законно установленных налогов и сборов. Исполнение налоговой обязанности является первоочередной обязанностью по отношению к иным имущественным обязанностям налогоплательщика и определяет развитие иных налоговых правоотношений. Одновременно, исполнение обязанности по уплате налогов и сборов является сложным юридическим фактом, поскольку предполагает целую систему обязанностей налогоплательщика: встать на учет в налоговом органе, вести налоговый учет, самостоятельно исчислить налоговую базу и определить на ее основе сумму налога, перечислить налог в соответствующий бюджет и т, д.

Сущность исполнения налоговой  обязанности заключается в уплате налога или сбора. Содержание налоговой  обязанности составляют императивные нормы-требования государства об уплате соответствующих налогов или  сборов. Однако механизм реализации исполнения налоговой обязанности допускает  и элементы диспозитивности, разрешая, в частности, договорные процедуры  между налогоплательщиком и уполномоченным органом государства.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным нормативным правовым актом о налогах и сборах. Данное положение имеет два значения. Во-первых, по отношению к исполнению налоговой обязанности закрепляет принцип дозволенного поведения. НК РФ закрепляет расширительный подход к рамкам поведения налогоплательщика, согласно которому законными считаются только действия, прямо предписанные законодательством о налогах и сборах. Во-вторых, обеспечивает налогоплательщику гарантии соблюдения его прав со стороны налоговых органов, поскольку основания возникновения, изменения и прекращения налоговых обязанностей выступают объектом налогового контроля. Следовательно, налоговые органы могут контролировать какие-либо действия только в пределах дозволенного налоговым законодательством.

Согласно данным статистической отчетности УФНС России по Тюменской области далеко не все налогоплательщики добросовестно выполняют свою конституционную обязанность по уплате налогов и сборов. Так, сумма общей задолженности по налогам и сборам в Тюменской области за 2012 год составляет 4,17 млрд.руб., что соответствует сумме задолженности в период кризиса 2009 года, а по отношению к 2011 году составляет 70,08%, то есть мы видим небольшое снижение задолженности. Что же касается структуры задолженности, то и урегулированная задолженность, и сумма задолженности, невозможной к взысканию налоговыми органами достаточно нестабильна² (см. Приложение 1, Приложение 2)

Первичным элементом налоговой  обязанности является момент, с которого данная обязанность начинает существовать. Налоговое законодательство связывает  обязанность уплаты налога с моментом возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога или сбора. Фактически налоговая обязанность устанавливается по каждому виду налога, поскольку для каждого налога или сбора момент возникновения обязанности по уплате налога и сроки ее реализации определяются по-разному.

Исполнение налоговой  обязанности четко определено временными рамками. Сроки уплаты налогов и  сборов устанавливаются применительно  к каждому налогу и сбору. Изменение  срока уплаты налога допускается  только по правилам, установленным  НК РФ. При уплате налогов со сложным  юридическим составом (т. е. когда расчет налоговой базы производится налоговым органом) налоговая обязанность возникает не ранее даты получения налогового уведомления. Нарушение срока уплаты налога влечет начисление пени.

Согласно п. 2 ст. 45 НК РФ основанием для прекращения налоговой обязанности  является наступление одного из следующих  обстоятельств:

- уплата налога (сбора) налогоплательщиком или плательщиком сбора;

- возникновение обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение обязанности по уплате данного налога или сбора;

- смерть налогоплательщика  или признание его умершим в установленном порядке (задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества);

- ликвидация организации  налогоплательщика после проведения  ликвидационной комиссией всех  расчетов с бюджетами (внебюджетными  фондами).

Кроме названных обстоятельств  самостоятельными юридическими фактами, на основании которых прекращается налоговая обязанность, являются: списание безнадежных долгов по налогам и  сборам в порядке ст. 59 НК РФ; уплата налога за налогоплательщика его  поручителем в порядке ст. 74 НК РФ.

2. Порядок и условия применения способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов

По общему правилу ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Кроме того, российским налоговым законодательством не допускается уплата налогов третьими лицами, поэтому перевод долга по налоговым платежам и другие подобные соглашения являются ничтожными и не влекут правовых последствий. Нарушение данного запрета не снимает с самого налогоплательщика обязанности по уплате причитающихся налогов. В исключительных случаях, установленных только налоговым законодательством, исполнение налоговой обязанности может быть возложено на других лиц. Например, возможны ситуации возложения обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налогов в бюджет на налоговых агентов (ст. 24 НК РФ), уплата налога правопреемником реорганизованного предприятия (ст. 50 НК РФ), уплата налогов через законного или уполномоченного представителя (ст. 2 НК РФ), уплата налога за налогоплательщика его поручителем (ст. 74 НК РФ).