Специальные нологовые режимы

Специальные налоговые  режимы

1.Упрощенная система  налогообложения. Цель и условие  ее применения

Упрощенная система налогообложения - это особый налоговый режим, который  предназначен в основном для малых  и средних предприятий и индивидуальных предпринимателей. Сущность единого  налога, уплачиваемого в связи  с применением упрощенной системы  налогообложения организациями  и индивидуальными предпринимателями, заключается в том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых  общим налоговым режимом.

 

Организации, применяющие  данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:

* налога на прибыль  организаций, 

* налога на добавленную  стоимость (за исключением случаев  ввоза товаров на таможенную  территорию Российской федерации  и аренды государственного имущества,  когда у организации возникает  обязанность уплаты НДС на  основании главы 21 НК РФ в качестве налогового агента);

* налога на имущество  организаций; 

* единого социального  налога.

 

Индивидуальные предприниматели, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:

* налога на доходы физических  лиц (в отношении доходов, полученных  от осуществления предпринимательской  деятельности),

* налога на добавленную  стоимость (за исключением случаев,  когда индивидуальный предприниматель  в соответствии с нормами главы  21 НК РФ выступает налоговым  агентом),

* налога на имущество  физических лиц (в отношении  имущества, используемого для  осуществления предпринимательской  деятельности),

* единого социального  налога в отношении доходов,  полученных от предпринимательской  деятельности, а также выплат  и иных вознаграждений, начисляемых  предпринимателем в пользу физических  лиц. 

 

Следует особо отметить, что  и организации, и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с  законодательством Российской Федерации.

 

Кроме того, экономические  субъекты, применяющие упрощенную систему  налогообложения, уплачивают иные налоги, действующие в Российской Федерации, при наличии на то оснований в  соответствии с законодательством  о налогах и сборах. Например, в случае, если налогоплательщик единого  налога является на основании главы 28 НК РФ плательщиком транспортного  налога, он обязан представлять налоговую  отчетность по налогу, исчислять и  уплачивать налог в общеустановленном  порядке.

 

Налогоплательщики, применяющие  упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов - они обязаны  уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц (например, с доходов  наемных работников - 13%), о чем  упоминалось выше, налог на добавленную  стоимость (например, с арендной платы  при аренде федерального или муниципального имущества) и т.д.

2.Виды объектов налогообложения при применении УСН. Состав доходов и расходов.

Виды объектов налогообложения

 

Согласно п.1 ст.346.14 НК РФ при  применении упрощенной системы налогообложения  объектом налогообложения признаются:

Доходы

Доходы, уменьшенные на величину расходов

 

Налогоплательщик самостоятельно выбирает объект налогообложения.

 

Налогоплательщикам, применяющим  УСН с объектом налогообложения  в виде доходов, в целях налогового учета документально подтверждать произведенные расходы необязательно (письмо Минфина РФ от 20.10.2009 №03-11-09/353).

 

Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, могут использовать в  качестве объекта налогообложения  только "доходы, уменьшенные на величину расходов" (п.З ст.346.14 НК РФ).

 

Если налогоплательщик применяет  упрощенную систему налогообложения  с объектом налогообложения в  виде доходов и в течение 2008 года стал участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, то он утрачивает право  на применение упрощенной системы налогообложения  с начала того квартала, в котором  стал участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом (письмо Минфина РФ от 29.04.2008 №03-11-05/103).

 

Налогоплательщик, который  применяет УСН с объектом "доходы", при заключении договора простого товарищества должен либо сменить объект налогообложения, либо перейти на общий режим (письмо Минфина РФ от 18.03.2009    № 03-11-06/2/41). При этом сменить объект налогообложения  налогоплательщик имеет право только с начала налогового периода. Право  изменять в течение налогового периода  объект налогообложения в виде доходов  на доходы, уменьшенные на величину расходов, в связи с заключением  налогоплательщиком договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) глава 26.2 НК РФ не предусматривает (письмо Минфина РФ от 11.06.2009 № 03-11-09/206).

3.Расчет суммы  налога при применении УСН  и его уплата. Понятие минимального  налога.

1. При объекте налогообложения  доходы, уменьшенные на величину  расходов, налоговой базой признается  денежное выражение доходов, уменьшенных  на величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются  в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной  валюте, пересчитываются в рубли  по официальному курсу ЦБРФ, установленному соответственно на дату получения доходов  и (или) дату осуществления расходов.

Доходы, полученные в натуральной  форме, учитываются по рыночным ценам.

 

2. При определении налоговой  базы доходы и расходы определяются  нарастающим итогом с начала  налогового периода.

 

3. При применении объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, может уплачиваться  минимальный налог.

Минимальный налог уплачивается, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Сумма минимального налога исчисляется  за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы.

Налогоплательщик имеет  право в следующие налоговые  периоды включить сумму разницы  между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной  в общем порядке, в расходы  при исчислении налоговой базы, в  том числе увеличить сумму  убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

 

4. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие  налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым  периодом, в котором получен этот убыток.

 Налогоплательщик вправе  перенести на текущий налоговый  период сумму полученного в  предыдущем налоговом периоде  убытка.

Убыток, не перенесенный на следующий  год, может быть перенесен целиком  или частично на любой год из последующих  девяти лет.

Если налогоплательщик получил  убытки более чем в одном налоговом  периоде, перенос таких убытков  на будущие налоговые периоды  производится в той очередности, в которой они получены.

 

5. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

 

6. Формула для расчета  суммы налога при УСН «Доходы,  уменьшенные на величину расходов»

Расчетная сумма налога = ((Доходы, учитываемые при определении  налогооблагаемой базы) – (Доходы, НЕ учитываемые  при определении налогооблагаемой базы)) – (Расходы, учитываемые при  определении налогооблагаемой базы) - (Сумма полученного в предыдущем налоговом периоде убытка) – (Сумма  разницы между суммой уплаченного  минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке) х 15 % (Субъектом РФ может быть установлена льготная ставка от 5% до 15%).

 

7. Формула расчета минимального  налога при УСН «Доходы, уменьшенные  на величину расходов»

Минимальная сумма налога = ((Доходы, учитываемые при определении  налогооблагаемой базы) – (Доходы, НЕ учитываемые  при определении налогооблагаемой базы)) х 1%

 

8. Формула расчета суммы  налога при УСН «Доходы, уменьшенные  на величину расходов» к уплате.

Сравним две суммы:

Расчетную сумму налога

Минимальную сумму налога

Если Расчетная сумма  налога меньше минимальной суммы  налога, сумма к уплате будет равна  минимальной сумме налога.

Если расчетная сумма  налога больше минимальной суммы  налога, сумма к уплате будет равна  расчетной сумме налога.

Минимальный налог это обязательный минимальный размер «упрощенного» налога Вы обязаны уплатить его, если сумма налога, которая исчислена вами за налоговый период в общем порядке, меньше величины минимального налога.

 

4.Принципы применения  патентной системы налогообложения  (ПСН)

Внесенные с 01.01.13 г. ФЗ № 94-ФЗ от 25.06.12 г. поправки позволили преобразить патентную систему налогообложения (ПСН) в отдельный специальный режим. По сути, поменялся лишь статус этой налоговой системы, при этом имеются отличия старого и нового патента.

Детальную консультацию и  практическую помощь по данному и  ряду иных вопросов может предоставить специализированная компания, оказывающая  бухгалтерские услуги организациям и ИП.

 

Принципы использования  патента

 

Как и ранее, право применения такого режима имеют лишь ИП. Введение данной системы с 2013 г. на территории отдельных субъектов РФ, согласно п. 1 ст. 8 ФЗ № 94-ФЗ, должно предусматриваться местными законами, которые местными властями должны были быть опубликованы до 01.12.12 г. Однако в 4 субъектах РФ (Северная Осетия, Чечня, Калмыкия, г. Санкт-Петербург) работать по данной системе в настоящее время не получится.

 

Переход на патент осуществляется добровольно. ИП может совмещать  его с иными видами деятельности. Его применение отменяет необходимость  уплаты налога на имущество, НДС и  НДФЛ. Также можно работать сразу  по нескольким патентам. Патент, как  и ранее, выдается на срок от 1 до 12 месяцев, однако действует лишь в рамках календарного года.

Изменения коснулись и  правил подачи заявления на его получение. Ранее это необходимо было сделать  не позднее, чем за месяц до запланированной  даты начала осуществления деятельности, теперь – за 10 дней.

Принципиальным ограничением для использования патента является среднесписочная численность сотрудников. Раньше данный показатель по каждому  из видов деятельности, которые осуществлялись в рамках патента, не должен был быть более пяти человек, включая даже тех работников, которые привлекались в рамках гражданско-правовых договоров.

Теперь же среднесписочная  численность сотрудников у ИП не должна быть более пятнадцати человек  за налоговый период, по всем видам  деятельности, независимо от того, патент это либо нет.

Общая сумма доходов ИП по всем видам осуществляемой на основе патента деятельности не должна быть > 60 млн. руб. на протяжении календарного года.

Если право на использование  патента будет утрачено, подачу заявления  на то, чтобы его использовать, можно  осуществить с начала следующего календарного года (раньше возможность  применения патента терялась на 3 года).

 

Виды деятельности, осуществляемой по патенту

 

Виды деятельности, на осуществление  которых выдается патент, теперь указаны  в ст. 346.43 НК РФ. Но здесь имеются  и определенные изменения:

Виды осуществляемой деятельности теперь соответствуют Общероссийскому  классификатору услуг населению. Вследствие этого, указано 47 пунктов вместо 69, однако некоторые из них могут включать сразу несколько позиций.

 Добавились некоторые  принципиально новые виды деятельности, где можно применить патент:

розничная торговля, осуществляемая с использованием объектов стационарной торговой сети, которые не имеют  залов для торговли, а также  используя объекты нестационарной торговой сети;

розничная торговля, осуществляемая с использованием объектов стационарной торговой сети, где площадь зала для торговли не > 50 кв.м по каждому из объектов организации торговли;

пассажиро-, грузоперевозки водным транспортом;

услуги прачечных, химчистка, крашение;

услуги проката;

экскурсионные услуги.

 

Помимо этого, по услугам  общепита введено ограничение для  патента – его можно применить, если используется зал, где по каждому  отдельному объекту площадь обслуживания посетителей не > 50 кв.м. А для  автотранспортных услуг, которые теперь разделены на пассажиро- и грузоперевозки, потребуется 2 отдельных патента.

 

5.Единый налог  на вмененный доход для отдельных  видов деятельности. Его сущность  и особенности.

В отличие от УСН, ЕНВД является обязательным налоговым режимом: организация  или ИП обязаны на него перейти, если органом местного самоуправления принят соответствующий нормативный правовой акт, обязывающий применять ЕНВД для определенных видов деятельности