Специальные налоговые режимы

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и  расходов для целей исчисления налоговой  базы по налогу в книге учета доходов  и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНо, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

 

3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом (гл.26.3 ч.2), вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов  федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей  системой налогообложения и иными  режимами налогообложения, предусмотренными законодательством.[5]

Уплата организациями единого налога предусматривает освобождение их от обязанности по уплате:

• налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
• налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

• налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
• налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками  единого налога, не признаются налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость (в  отношении операций, признаваемых объектами  налогообложения, осуществляемых в  рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого  налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование  в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения  расчетных и кассовых операций в  наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении ограниченного перечня видов предпринимательской деятельности:

• оказание бытовых услуг;
• оказание ветеринарных услуг;
• оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке  автотранспортных средств;
• розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие торговых залов;
• оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м;
• размещения рекламы на транспортных средствах и др.

 

 На уплату единого налога не переводятся:

• организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
• организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов;
• учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания;
• организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика — потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления единого налога в зависимости  от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид  предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 % величины вмененного дохода. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Федеральный закон №94-ФЗ от 25.06.2012 вносит изменения в Налоговый  кодекс РФ. Теперь применение ЕНВД с 01.01.2013 перестанет быть обязательным, и налогоплательщики могут применять ЕНВД при оказании  следующих услуг:

• по ремонту, техническому обслуживанию и мойке не только автотранспортных средств, но и мототранспорта, 
• при предоставлении машино-мест на автостоянке во временное владение (в пользование).

Так же изменен порядок определения  размера вмененного дохода за квартал, в течение которого производится постановка на учет в качестве плательщика  ЕНВД или снятие его с учета, в  связи с прекращением деятельности.

Расчет вмененного дохода будет  осуществляться с даты постановки на учет (либо до дня снятия с учета), исходя из фактического количества дней ведения деятельности. [4]

 

4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Соглашение о разделе продукции  является договором, в соответствии с которым Российская Федерация  предоставляет субъекту предпринимательской  деятельности (инвестор) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном  в соглашении, и на ведение связанных  с этим работ, а инвестор обязуется  осуществить проведение указанных  работ за свой счет и на свой риск. Соглашение определяет все необходимые условия, связанные с пользованием недрами, в том числе условия и порядок раздела произведенной продукции между сторонами соглашения.

Налогоплательщик, использующий право на применение специального налогового режима, представляет в налоговые органы соответствующие уведомления в письменном виде и следующие документы:

• соглашение о разделе продукции;
• решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, в соответствии с Законом Российской Федерации «О недрах» и о признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.

При выполнении соглашения инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

• налог на добавленную стоимость;
• налог на прибыль организаций; 
• платежи за пользование природными ресурсами;
• плату за негативное воздействие на окружающую среду;
• водный налог;
• государственную пошлину; 
• таможенные сборы; 
• земельный налог;

 

 Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов: не уплачивает налог на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности; транспортный налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения. Суммы некоторых налогов подлежат возмещению.[4]

Установленный специальный налоговый режим  применяется в течение всего  срока действия соглашения.

Налогоплательщиками признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения. Они вправе поручить исполнение своих обязанностей, связанных с применением этого налогового режима оператору с его согласия, на основании нотариально удостоверенной доверенности в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.

Особенности определения  налоговой базы, исчисления и уплата налога на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений определяются главы 26.4 НК РФ. Налогоплательщики определяют сумму налога, она исчисляется  как произведение налоговой ставки, с учетом коэффициента (Кц), и величины налоговой базы.

Налогоплательщики определяют сумму налога на прибыль организаций  в соответствии с гл.25 НК РФ. Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи  с выполнением соглашения, которая  является доходом от выполнения соглашения, уменьшенным на величину расходов. Доходом признаются стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору, и внереализационные доходы.

Доходом налогоплательщика от выполнения соглашения признаются стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору в соответствии с условиями соглашения, а также внереализационные доходы. Стоимость прибыльной продукции определяется как произведение объема прибыльной продукции и цены произведенной продукции, устанавливаемой соглашением.

Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, произведенные налогоплательщиком при выполнении соглашения. Обоснованными расходами признаются расходы, произведенные налогоплательщиком в соответствии с программой работ и сметой расходов, утвержденными управляющим комитетом, в порядке, предусмотренном соглашением, а также внереализационные расходы, непосредственно связанные с выполнением соглашения.

Налоговой базой, которая определяется по итогам каждого отчетного периода, по каждому соглашению раздельно, признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли. Налоговая ставка определяется п.1. ст.284 НК РФ и применяется в течение всего срока действия соглашения. Налоговый и отчетный периоды по налогу устанавливаются ст.285 НК РФ.

Налоговые декларации предоставляются по каждому налогу, соглашению отдельно от другой деятельности. Формы налоговых деклараций утверждаются Министерством финансов РФ. Не позднее 31 декабря представляются в налоговые органы программа работ и смета расходов по соглашению на следующий год. Если вносятся изменения, то их обязаны представить в срок не позднее 10 дней с даты их утверждения.

 

Заключение

В данной курсовой работе мы узнали, что  существуют четыре основных специальных  режимов налогообложения: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (или единый сельскохозяйственный налог), упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и налогообложение при выполнении соглашений  о разделе продукции.

Налогоплательщики данных налогов  – организации и индивидуальные предприниматели, и они могут выбрать любой из этих специальных режимов, который для них более удобен и выгоден.

Переход на эти режимы доброволен, у них  различные ставки,  способы расчета  налоговой базы, налоговые льготы. Каждый из них освобождает от определенного  числа налогов.

Единый сельскохозяйственный налог призван стимулировать сельскохозяйственную деятельность, его налоговая ставка составляет 6%. Упрощенная система налогообложения упрощает ведение учета для организаций, у которых доходы за 9 месяцев того года, в котором они планируют перейти на УСНо не превысили 45 млн. рублей; налоговые ставки зависят от выбранного объекта налогообложения. Переход на ЕНВД разрешен организациям и ИП, ведущим деятельность по оказанию бытовых, ветеринарных услуг, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке  автотранспортных средств и др.; он облагается по ставке 15%. Соглашение о разделе продукции – это договор между государством и инвестором, в котором государство предоставляет инвестору на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр.