5) порядок исчисления налога;
6) порядок и сроки уплаты налога.
В необходимых случаях при
установлении налога в акте законодательства
о налогах и сборах могут также предусматриваться
налоговые льготы и основания для их использования
налогоплательщиком.
Согласно положениям ст. 17
НК РФ при установлении сборов определяются
их плательщики и элементы обложения применительно
к конкретным сборам.
Установление налога означает принятие
законодательного акта с целью присвоения
наименования налога, отнесение его к
числу федеральных, региональных либо
местных и определение налогоплательщика
и основных элементов налогообложения.
Федеральные налоги устанавливаются
исключительно положениями НК РФ, нижестоящие
органы представительной власти не могут
изменить ни один элемент федерального
налога.
Региональные налоги устанавливаются
НК РФ, но законодательство субъектов
РФ может изменить налоговые ставки, порядок
и сроки уплаты, в пределах, указанных
в НК РФ, а так же предусмотренные дополнительные
льготы и основное их применение. Льготы
не относятся к числу основных элементов,
они вообще могут не устанавливаться.
Местные налоги устанавливаются НК
РФ, но актами представительных органов
муниципальных образований могут изменяться
ставки, порядок и сроки уплаты.
Ввести налог (сбор) – значит принять
законодательный акт соответствующего
уровня с целью взимания налога.
Налоговая база представляет собой
стоимостную, физическую или иную характеристику
объекта налогообложения. Налоговая ставка
представляет собой величину налоговых
начислений на единицу измерения налоговой
базы. Налоговая база и порядок ее определения,
а также налоговые ставки по федеральным
налогам и размеры сборов по федеральным
сборам устанавливаются НК РФ.
Налоговая база и порядок
ее определения по региональным и местным
налогам устанавливаются НК РФ. Налоговые
ставки по региональным и местным налогам
устанавливаются соответственно законами
субъектов РФ, нормативными правовыми
актами представительных органов муниципальных
образований в пределах, установленных
НК РФ (ст. 53 НК РФ).
Под налоговым периодом понимается
календарный год или иной период времени
применительно к отдельным налогам, по
окончании которого определяется налоговая
база и исчисляется сумма налога, подлежащая
уплате. Налоговый период может состоять
из одного или нескольких отчетных периодов
(ст. 55 НК РФ).
3.Элементы налогообложения
Элементы налога представляют собой
совокупность принципов, терминов и правил,
регламентируемую нормами законодательных
актов. Сам налог является платежом, взимаемым
уполномоченными государством органами
в бюджет и внебюджетные фонды для улучшения
благосостояния населения и содержания
аппарата управления. Полноценное установление
налога осуществляется только после определения
основных его элементов и категорий лиц,
обязующихся к уплате. Не стоит забывать
и об установлении отдельной группы юридических
и физических лиц, которые могут рассчитывать
на скидки или льготы.
Элементы налога и их характеристика:
База (тот фундамент, на основании которого
исчисляется сумма налога). Ставка (размер
процента, начисляемый на выбранную базу).
Период (время, в течение которого действует
установленная ставка и база налогообложения).
Объект (то, с чего уплачивается налог).
Субъект (тот, кто обязан его выплатить).
Срок (период, за который необходимо произвести
выплату). Под объектом следует понимать
определенное имущество или товар, конкретный
размер дохода или прибыли и иной предмет
стоимостного или материально-вещественного
содержания. Действующее законодательство
предусматривает целый перечень объектов,
который подвергается налогообложению.
В нашей стране таким документом выступает
НК РФ, или Налоговый кодекс Российской
Федерации. Такие элементы налога, как
ставка, позволяют плательщику самостоятельно
учитывать величину, требуемую к уплате,
опираясь на получаемый доход или имеющееся
имущество. Проще говоря, это установленная
государством доля или процент от прибыли.
Ставки могут быть нескольких видов:
- пропорциональные;
- твердые;
- регрессивные;
- прогрессивные.
Первые предполагают одинаковое налогообложение
без предварительного разделения по объему
дохода. Твердые процентные ставки налога
подразумевают определенный размер процента
на единицу измерения товара, к примеру,
на одну тонну газа. Прогрессивная ставка
оберегает незащищенные слои населения,
так как повышается с ростом прибыли. То
есть чем больший доход получает налогоплательщик,
тем большую его часть приходится отдать
в пользу государства. Противоположный
эффект дает регрессивная процентная
ставка налога, так как повышение дохода
приводит к понижению ставки. Таким образом,
государство стимулирует рост производительности
и эффективности некоторых отраслей промышленности.
Но это еще не все элементы налога, прописанные
в законодательных нормах. Налоговый кодекс
содержит основные схемы и принципы формирования
базы и является инструментом регулирования
соответственно уполномоченных служб
на федеральном и местном уровнях. Фундаментом
для установления базы в данном отчетном
периоде являются сведения бухгалтерской
отчетности каждого налогоплательщика.
Если же в ходе проверки юридического
лица нашлись некоторые искажения или
даже ошибки, то необходимо произвести
пересчет налоговых отчислений и обратиться
с исправленными документами в налоговую
службу, если платеж уже был произведен.
Если согласно пересчету данных выявлен
излишек платежа, то он может по желанию
налогоплательщика либо пойти в счет следующего
периода, либо (что встречается реже) перейти
на счет в банке. Элементы налога включают
и период, то есть срок, в течение которого
действует установленная база и ставка
налога. Как правило, в качестве периода
избирается календарный год. Когда предприятие
регистрируется как юридическое лицо,
а значит, и в качестве налогоплательщика,
налоговый период рассчитывается с момента
регистрации и до конца года. Вышеприведенные
компоненты представляют собой элементы
юридического состава налога. В общем
виде все они направлены на регулирование
процесса и системы уплаты налоговых платежей.
А если говорить о стратегических целях,
то важнейшей считается поддержание и
улучшение благосостояния граждан и страны
в целом.
При построении налоговых отношений
важное значение имеют элементы налога.
Общепризнанные элементы налога:
1. Субъект налога –
налогоплательщиком и плательщиком
сбора признаются юридические
и физические лица, на которые
в соответствии с НК возложена
обязанность уплачивать налоги и сборы.
Согласно НК, кроме налогоплательщиков,
действуют: налоговые агенты, на которых
возложены обязанности по исчислению,
удержанию и перечислению соответствующих
налогов в бюджет; законный представитель
налогоплательщика (организации или физического
лица) – уполномоченный по закону представлять
его интересы в отношении с налоговыми
органами; сборщики налога, которые осуществляют
сбор налогов и перечисление их в бюджет:
сборщиками налогов выступают госорганы,
органы местного самоуправления и должностные
лица. Различают два понятия: налоговый
резидент и налоговый нерезидент. Резидент
– физическое лицо, фактически находящееся
на территории РФ не менее 183 дней в календарном
году, а нерезидент – менее 183 дней в календарном
году.
2. Объект налога – имущество,
прибыль, доход, стоимость реализованных
товаров, выполненных работ, оказанных
услуг либо иное экономическое
основание, имеющее стоимостную, количественную
или физическую характеристики,
с наличием которых у налогоплательщика
возникает обязанность уплачивать
налоги.
3. Источник налога –
это доход субъекта (з/п, прибыль,
процент), за счет которого оплачивается
налог.
4. Единица обложения –
единица измерения объекта (например,
по подоходному налогу – рубль,
налогу на землю – гектар).
5. Налоговая ставка –
размер налога на единицу измерения
обложения. В зависимости от построения
налоговых начислений различают
твердые – определяются в абсолютной
сумме и долевые ставки – выражаются
в определенных долях объекта обложения.
Установленные в сотых долях объекта ставки
носят название процентных, которые подразделяются
на прогрессивные, пропорциональные, регрессивные.
Пропорциональные – ставки, действующие
в едином проценте к объекту обложения
(налог на имущество физических лиц взимается
в размере 0,1% от стоимости). Прогрессивные
– ставки, увеличивающиеся с ростом объекта
обложения, при этом действует шкала ставок.
(например, подоходный налог с физических
лиц). Регрессивные – понижаются по мере
роста объекта налога (например, ЕС). Налоговая
практика выработала две шкалы прогрессии:
простую и сложную. При использовании
простой шкалы возрастная ставка налога
применяется ко всему объекту обложения,
при сложной шкале объект обложения делится
на части (ступени), каждая из которых облагается
своей ставкой, т.е. повышенные ставки
применяются не ко всему объекту, а к его
части, превышающей предыдущую ступень.
6. Налоговые льготы – полное или частичное
освобождение от налогообложения плательщика
в соответствии с действующим законодательством.
Налоговые льготы – это вычеты, скидки
при определении налогооблагаемой базы,
по существу, это определенная часть объекта,
изъятая из-под обложения. Они имеют большое
социально-экономическое значение. Скидки,
ослабляя налогообложение, улучшают материальное
положение физических лиц. Для предпринимателей
они стимулируют процесс производства.
Также есть существуют такие элементы
налога, как: налоговая база, налоговый
период, оклад налога и др.
4.Федеральное налоги
Федеральные налоги и сборы — налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым
кодексом Российской Федерации и обязательные
к уплате на всей территории России. Федеральные
налоги составляют основную долю всех
налоговых поступлений в бюджеты разных уровней.
К федеральным налогам
и сборам, согласно ст. 13 Налогового кодекса
относятся:
налог на добавленную
стоимость;
налог на прибыль организаций;
налог на доходы физических
лиц;
налог на добычу полезных ископаемых;
сборы за пользование
объектами животного мира и за пользование
объектами водных биологических ресурсов;
Налог на добавленную стоимость
является самым молодым из налогов, формирующих
основную долю доходной части бюджетов.
Схема его взимания была предложена французским
экономистом М. Лоре в 1954 г., в налоговую
систему Франции он был введен в 1968 г. В
России налог на добавленную стоимость
взимается с 1992 г.
Налог на добавленную стоимость представляет
собой косвенный многоступенчатый налог,
взимаемый с каждого акта продажи, начиная
с производственного цикла и заканчивая
продажей конечному потребителю.
Разница между НДС, полученным
от покупателя, и НДС, уплаченным ранее
поставщикам при покупке товаров для своего
производства, вносится в бюджет. Смысл
подобной схемы расчета и уплаты налога
состоит в том, чтобы облагать на каждой
стадии сумму добавленной стоимости (заработной
платы, процента, ренты, прибыли). Механизм
действия налога на добавленную стоимость
является относительно нейтральным по
отношению к интересам предпринимателей,
так как предполагает возмещение НДС,
уплаченного налогоплательщиком, каждым
последующим потребителем, падая в результате
на конечного потребителя продукции (работ,
услуг) — население. Выделение добавленной
стоимости в каждом звене реализации имеет
важное значение:
четко ограничивается цена
товара, что побуждает производителя снижать
издержки производства;
в процессе расчетов по налогу
государство получает сведения о темпах
оборачиваемости промышленного и торгового
капитала, тем самым облегчаются задачи
макроэкономического программирования;
государству поступают доходы
еще до реализации товара населению —
единственному и конечному плательщику
НДС.
НДС позволяет государству
получать доход на каждой стадии реализации,
обеспечивая бюджет стабильным источником
дохода. По политическим и экономическим
соображениям многие страны устанавливают
несколько ставок налога. Пониженные применяются,
как правило, к продовольственным товарам
и медицинским услугам, повышенные — к
предметам роскоши.
Кроме того, существует широкий
круг товаров, для которых ставка процента
равна нулю (например, для экспортируемых
товаров (работ, услуг)).
Введение налога на добавленную
стоимость — это обязательное условие
вступления страны в ЕС. Налог на добавленную
стоимость более эффективен по сравнению
с налогом с продаж в розничной торговле
для создания льготных условий налогообложения
отдельных товаров и услуг. НДС способен
значительно увеличить поступления в
бюджет страны по сравнению с другими
налогами.
В Российской Федерации до 2001
г. НДС взимался на основании закона от
6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную
стоимость», а с 1 января 2001 г. он взимается
на основании главы 21 Налогового кодекса.
В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками
НДС являются организации, индивидуальные
предприниматели, а также лица, перемещающие
товары через таможенную границу Российской
Федерации.
Не признаются налогоплательщиками
организации, являющиеся иностранными
организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских
игр в соответствии с Федеральным законом
«Об организации и о проведении XXII Олимпийских
зимних игр и XI Паралимпийских зимних
игр 2014 года в городе Сочи, развитии города
Сочи как горноклиматического курорта
и внесении изменений в отдельные законодательные
акты Российской Федерации», в отношении
операций, совершаемых в рамках организации
и проведения XXII Олимпийских зимних игр
и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года
в городе Сочи.
Кроме этого, ст. 145 НК РФ предоставляет
право организации и индивидуальному
предпринимателю на освобождение от обязанностей
плательщика НДС, если за три предшествующих
последовательных календарных месяца
сумма выручки от реализации товаров (работ,
услуг) этих организаций или индивидуальных
предпринимателей без учета налога не
превысила в совокупности два миллиона
рублей.