Система налогообложения физических лиц

Полностью освобождены от уплаты земельного налога физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов (п. 7 ст. 395 НК РФ).

Положения данной нормы применяются в отношении земельных участков, принадлежащих физическим лицам, относящимся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общинам таких народов на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения и находящихся на территории традиционного природопользования коренных малочисленных народов.

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении у следующих категорий налогоплательщиков:

- Героев Советского Союза, Героев  Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;

- инвалидов, имеющих I группу инвалидности, а также лиц, имеющих II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 г.;

- инвалидов с детства;

- ветеранов и инвалидов Великой  Отечественной войны, а также  ветеранов и инвалидов боевых действий;

- физических лиц, имеющих право  на получение социальной поддержки (к таким лицам относятся в том числе граждане РФ, подвергшиеся воздействию радиации и участвовавшие в ликвидации последствий на Чернобыльской АЭС) (ст. 1 Закона от 15.05.1991 N 1244-1; ст. 1 Закона от 26.11.1998 N 175-ФЗ; ст. 1 Закона от 10.01.2002 N 2-ФЗ);

- физических лиц, принимавших в  составе подразделений особого  риска непосредственное участие  в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

- физических лиц, получивших или  перенесших лучевую болезнь или  ставших инвалидами в результате  испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Пример. Льготы по земельному налогу, установленные в г. Москве

В г. Москве льготы по налогу предоставляются в виде дополнительного уменьшения (помимо федеральных льгот) налоговой базы на одного налогоплательщика на 1 млн руб. в отношении следующих категорий лиц (ч. 2 ст. 3.1 Закона г. Москвы от 24.11.2004 N 74):

- инвалидов I, II групп, инвалидов детства;

- ветеранов и инвалидов Великой  Отечественной войны, а также  ветеранов и инвалидов боевых действий;

- физических лиц, имеющих право  на получение социальной поддержки (к таким лицам относятся в том числе граждане РФ, подвергшиеся воздействию радиации и участвовавшие в ликвидации последствий на Чернобыльской АЭС) в соответствии со ст. 1 Закона от 15.05.1991 N 1244-1; ст. 1 Закона от 26.11.1998 N 175-ФЗ; ст. 1 Закона от 10.01.2002 N 2-ФЗ;

- физических лиц, принимавших в  составе подразделений особого  риска непосредственное участие  в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

- физических лиц, получивших или  перенесших лучевую болезнь или  ставших инвалидами в результате  испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

- одного из родителей (усыновителей) в многодетной семье.

Подробную информацию об установленных налоговых льготах в конкретном регионе можно узнать, воспользовавшись информационным ресурсом "Имущественные налоги: ставки и льготы" раздела "Электронные услуги" интернет-сайта ФНС России.

Для получения льготы в виде уменьшения налоговой базы на не облагаемую налогом сумму (10 000 руб.) налогоплательщик самостоятельно представляет в налоговый орган по месту нахождения земельного участка документ, подтверждающий его статус (п. 10 ст. 396 НК РФ). Например, инвалид представляет справку государственного учреждения медико-социальной экспертизы, подтверждающую наличие у него определенной группы инвалидности (Приложение N 1 к Приказу Минздравсоцразвития России от 24.11.2010 N 1031н).

Порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). При этом срок представления документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, не может быть установлен позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 391 НК РФ).

По конкретным вопросам о порядке предоставления налоговых льгот следует обращаться в представительный орган муниципального образования по месту нахождения земельного участка либо в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

Налогоплательщики вправе представить документы, подтверждающие их право на льготу, в течение трех лет, начиная с даты возникновения права на льготу, с последующим осуществлением зачета или возврата сумм излишне уплаченного налога в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (ст. 397 НК РФ).

Для осуществления возврата излишне уплаченного налога налогоплательщик представляет в налоговый орган письменное заявление. Такое заявление может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога должно быть принято налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления, а сам возврат налога произведен в месячный срок со дня получения заявления (п. п. 6, 7, 8 ст. 78 НК РФ).

 

Заключение

Налог на доходы физических лиц установлен гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации и в соответствии со ст. 13 Налогового кодекса РФ относится к категории федеральных налогов и сборов. Согласно п. 2 ст. 12 Налогового кодекса РФ федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Как указано в ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. При этом физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации понимаются как физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Главой 31 Налогового кодекса РФ установлены все элементы земельного налога. Ст. 387 НК РФ непосредственно связана со статьей 12 первой части Налогового кодекса РФ, в которой, среди прочего, дается понятие местного налога. Можно сказать, что пункт 1 ст. 387 НК РФ - есть развитие (применительно конкретно к земельному налогу) положений пункта 4 ст. 12 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым местные налоги:

1) устанавливаются Налоговым кодексом  РФ и нормативными правовыми актами органов муниципальных образований о налогах;

2) вводятся в действие и прекращают  действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами органов муниципальных образований о налогах;

3) обязательны к уплате на  территории соответствующих муниципальных образований.

 

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года // Российская газета. – 25 декабря – 1993 года.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 6 декабря 2011 г.) // СЗ РФ. – 1998. – № 31.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 6 декабря 2011 г.) // СЗ РФ. – 2000. – № 32.
4. Положение о Федеральной налоговой службе: Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 (с изменениями и дополнениями от 24 марта 2011 г.) // СЗ РФ. – 2004. – № 40. – Ст. 3961.
5. Алексеева А.П. Суд да дело фискалам не надоело. Налогоплательщики защищаются вяло...// Учет, налоги, право. – 2014. – №29. – С. 21-28.
6. Бартенева Т.Ф. Налоговый контроль: территория налоговой тьмы // Новая бухгалтерия. – 2014. – №5. – С. 42-48.
7. Бельский К. Налоговое право: Учебник для вузов. – М.: Юристъ, 2013. – 415 с.
8. Бойков О.В. Налоговые проверки // Адвокат. – 2014. – №1. – С. 30-35.
9. Борисов А.Н. Защита прав налогоплательщика при проведении налоговых проверок: практ. рекомендации. – М.: Юстицинформ, 2013. – 790 с.
10. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Комментарий к Налоговому кодексу РФ. Главы 21, 23, 24, 25, 28. – М.: Инфра-М, 2014. – 690 с.
11. Волынская Н. Спецэффекты Налогового кодекса // Капитал. – 2013. – №9. – С. 34-38.
12. Воробьева В.Н. Об обязанностях и ответственности налогоплательщиков и налоговых органов // Налоговый вестник. – 2014. – №6. – С. 25-29.
13. Гришина О.П. Налоговый контроль: спорные моменты // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2014. – №4. – С. 30-37.
14. Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть вторая: Раздел VIII: Главы 21-24. – М.: Экзамен, 2014. – 780 с.
15. Демидов Г.И. Об основных направлениях налоговой политики на 2012 – 2014 годы // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2014. – №10. – С. 14-19.
16. Ежов С. Особенности налоговой системы. – М.: А и Б, 2014. – 650 с.
17. Маслова О.Р. О правах налогоплательщиков// эж-ЮРИСТ. – 2014. – №10. – С. 10-15.
18. Мирошникова В.А. Комментарии к Налоговому Кодексу РФ. – М.: Тандем, 2013. – 801 с.
19. Налоги: Учебное пособие / под ред. Д.Г. Черника. – М.: Финансы и статистика, 2013. – 780 с.
20. Налоговое право: Учебник / под ред. Н.И. Химичева. – М.: Юристъ, 2014. – 661 с.
21. Новинский Д.Ю. Практика проверок получения налоговых вычетов физическими лицами // Налоговый учет для бухгалтера. – 2014. – №10. – С. 28-32.
22. Петрова Г.В. Ответственность за нарушение налогового законодательства. – М.: НОРМА-М, 2014. – 680 с.
23. Победник Р.П. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. – М.: Институт экономики переходного периода, 2014. – 492 с.
24. Практическая налоговая энциклопедия. Том 6. Налог на доходы физических лиц / под ред. А.В. Брызгалина. – М.: Бератор, 2014. – 590 с.
25. Романов И.В. Проблемы налогообложения. – М.: Бюро экономического анализа, 2013. – 745 с.