Роль налога на прибыль в формировании доходов федерального бюджета на текущий год

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций». Эта глава  была принята Федеральным законом от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ. То есть с начала 2002 года налогоплательщики при исчислении налога на прибыль должны руководствоваться не действующим прежде Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций», а второй частью Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

        Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства стран, а в бюджете Российской Федерации занимает одно из первых мест. Вопросы, связанные с этим налогом, имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. И по характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействия на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.

Налог на прибыль  организаций действует на всей территории страны.

Целью работы является рассмотрение роли и места налога на прибыль в формировании федерального бюджета, а так же пути его совершенствования, как способ увеличения поступлений в бюджет.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

1. Рассмотреть  налог на прибыль как элемент налоговой системы;
2. Изучить  его роль в формировании доходов бюджетной системы;
3. Рассмотреть  пути совершенствования налога  на прибыль;
4. Дать  анализ поступления налога на прибыль в бюджет РФ за 2008-2012г.;
5. Познакомиться с прогнозами поступления налога на 2013 год.

 

Объектом исследования является налоговая система РФ. Предметом является роль налога  на прибыль в формировании федерального бюджета.

Во введении рассмотрена актуальность  темы, поставлены цель и задачи, определены объект и предмет  исследования.

Первая глава  работы посвящена краткой характеристике налога на прибыль. В ней дается описание плательщиков налога, порядка его исчисления, ставок, порядка и сроков уплаты.

        В практической части работы рассмотрены поступления налоговых платежей за 2008-2012 год и проведён  анализ поступлений налога на прибыль за данный период, а также представлены прогнозы поступления налога в 2013 году.

Третья глава  включает в себя основные проблемы, возникающие при налогообложении прибыли организаций и пути совершенствования налога на прибыль, т.е. взвешены плюсы и минусы, и выдвинуты предположения по улучшению.

В заключении подводятся итоги.

 

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ  СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

1. Назначение и функции налога на прибыль организаций.

 

Налоги известны людям с глубокой древности. Возникновение налогов связано с необходимостью содержания государства. Государство без налогов существовать не может, поскольку они представляют собой главный метод мобилизации доходов во все звенья бюджетной системы в условиях господства частной собственности и рыночных отношений.

Налог на прибыль  во многом продолжает и развивает  законодательство  РФ, так как  тесно связан с методами распределения  прибыли, которые существовали до введения главы 25 НК РФ.

В периодической  литературе можно встретить утверждение, что 25 глава более чем Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" отражает зарубежный опыт. Например, в главе 25 применён: перенос убытков, формирование резервных фондов, применение в амортизационных отчислениях ряд новых положений (амортизационная премия).

Таким образом, можно сделать  вывод о том, что глава 25 способствует развитию метода распределения прибыли  между государством и хозяйствующими субъектами.

Методы распределения  прибыли можно выделить на разных этапах развития экономики¹:

1. до 1917 г. Царским Правительством использовались налоговые отношения для распределения прибыли.
2. в результате налоговой реформы 1930 – 1931 гг. были введены отчисления от прибыли.
3. к 1965 году удельный вес платежей хозяйствующих субъектов направляемых в бюджет имел тенденцию к уменьшению. То есть, большая часть доходов в хозяйствующих субъектах стала использоваться на нужды самофинансирования (оставалась в распоряжении хозяйствующего субъекта). Для государства такая тенденция была положительной, так как сокращались встречные потоки денежных средств как на предыдущем этапе.

В результате финансовой реформы А.Н.Косыгина был разработан метод распределения прибыли «свободного остатка». Суть его заключалась в следующем: хозяйствующие субъекты распределяют полученный доход на платежи в развитие производства, а остаток направляют в бюджет (свободный остаток).

Оказалась, что  свободный показатель прибыли имеют  большой удельный вес, так как  не создан рынок оборудования.

4. конец 1960 – начало 1970 гг. высокорентабельные отрасли начали эксперимент по применению нормативного метода распределения прибыли. Суть этого в том, что отрасль рассчитывает самостоятельно норматив отчисления прибыли стабильный на 5 лет с разбивкой по годам.
5. 1991 год разработка закона «О налоге на прибыль» и 1 января 1992 года вступление закона в силу.

В результате можно  сделать вывод о том, что данный пример демонстрирует развитие налога на прибыль в России по спирали. Данное утверждение можно изобразить в виде схемы²:

Схема 1. «Развитие налога на прибыль»

=  +  +

 

Прибыль – это  часть прибавочного продукта, часть  чистого дохода (т.е. доход без учёта оплаты труда, затрат и т.д.).

Налог на прибыль  с точки зрения теории налогообложения  это форма распределения валового дохода (выручки) или форма изъятия государством части доходов, создаваемой хозяйствующими субъектами.

С фискальной точки  зрения налог на прибыль это плата  хозяйствующего субъекта государству  за использование экономического пространства и различными  видами инфраструктуры.

На практике налог на прибыль имеет серьезные возможности с точки зрения государства на интересы хозяйствующих субъектов через показатели:

• объем производства;
• качество продукции;
• эффективное использование трудовых, природных и других ресурсов.

Из вышесказанного можно сделать вывод о том, что налог на прибыль выполняет не только фискальную, но и регулирующую функцию.

С 2002 года введена 25 глава НК РФ. 25 глава заменила закон  «О налоге на прибыль» и в отличие  от него это документ, который отражает новые тенденции в налоговых отношениях.

В 25 главе законодатель меняет свою политику в отношении  налоговых льгот: он сокращает их количество, обосновывая это тем, что значительно снижена ставка налога.³

Для того чтобы  более подробно показать особенности  данного налога, необходимо познакомиться с его элементами.

2.  Краткая характеристика налога на прибыль по элементам.

 

В Российской налоговой  системе налог на прибыль занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального  дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

Налог на прибыль  является федеральным, т.е. плательщики налога, объект налогообложения, размеры ставок налога, виды льгот и сроки уплаты устанавливаются законодательными актами РФ. Изменения налоговых норм производятся только посредством внесения в установленном порядке уточнений в налоговое законодательство. Как и все федеральные налоги, налог на прибыль является обязательным. Он подлежит взиманию на всей территории РФ.

25 глава по  сравнению с предыдущим законом расширила круг плательщиков налога на прибыль.

Плательщиками налога на прибыль организаций признаются (статья 246 НК):

• все российские организации, не зависимо от организационно - правовых форм (до 2002 года плательщиками были только коммерческие организации);
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Также плательщиками  налога на прибыль являются консолидированные группы (КГН). Им посвящена глава 3.1. НК РФ, которая введена Федеральным законом от 16.11.2011 № 321-ФЗ. Итак, консолидированная группа налогоплательщиков  –  это добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности⁴.

Консолидированная группа может быть создана при  условии, что одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в уставном капитале других организаций и доля такого участия составляет не менее 90 %. Все организации должны соответствовать следующим условиям:

1. сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченная в течение календарного года, составляет не менее 10 млрд. рублей (без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу);
2. объем выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг и прочих доходов за календарный год составляет не менее 100 млрд. рублей;
3. совокупная стоимость активов на 31 декабря календарного года - не менее 300 млрд. рублей.

Чтобы организация могла стать участником консолидированной группы, она не должна, находится в процессе реорганизации или ликвидации, в отношении неё не возбуждено производство по делу о банкротстве, и размер чистых активов должен превышать размер ее уставного капитала.

В настоящее  время крупнейшими консолидированными группами в Тюменской области  являются: Сбербанк, РЖД, Роснефть, Норильский никель, Сургутнефтегаз и др.

В НК определены организации, которые не признаются налогоплательщиками налога на прибыль:

• организации, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, ЕНВД, УСН, СРП и ПСН);
• организации, которые имеют доход от игорного бизнеса.

Глава 25 особо  выделяет формирование налоговой базы по таким видам деятельности как: страховая, банковская, профессиональная деятельность участников фондового  рынка.

Объектом, рассматриваемого налога, является прибыль, полученная налогоплательщиками. Облагаемую прибыль, можно рассмотреть по категориям налогоплательщиков:

• Для российских организаций прибыль = полученные доходы – расходы (без акцизов и НДС);
• Для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность через представительства, прибыль = доходы – произведённые представительством расходы. Если через российские представительства, то налогооблагаемая прибыль – это доходы от источников в РФ.

Объект обложения  по российским организациям можно изобразить в виде схемы. (Приложение 1)

В продолжение  вопроса объекта необходимо разобраться  с методами формирования доходов. Для  налогообложения прибыли имеет  значение определение даты получения  дохода (расхода). Выделяют два метода её определения:

1. Метод начислений (статья 271 НК);
2. Кассовый метод (статья 273 НК).

Право применения кассового метода имеют только те организации (исключение -  банки), у  которых сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без налогов  в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал (ст. 273 п.1). Дата получения дохода – это дата поступления денег на счёт в банке или поступление иного имущества (ст. 273 п.2). Организаций, выручка которых превысила 1 млн. рублей, должны применять метод начисления. Дата реализации определяется как дата начисления доходов⁵.

В 25 главе для  отдельной категории плательщиков (банки, страховые организации, профессиональные участники рынка ценных бумаг) прописаны  особенности определения доходов  от реализации. Дата реализации при  методе начисления определяется как дата начисления доходов.