Отличительные особенности общеустановленной системы налогообложения и специальных режимов

Второй вариант раздела продукции  используется реже, в качестве исключения. При этом пропорции раздела определяются в зависимости от геолого-экономической  и стоимостной оценки участка  недр, а также показателей технико-экономического обоснования соглашения. При этом доля инвестора не должна превышать 68% от произведенной продукции, а доля государства должна быть не ниже 32%.

При первом варианте соглашения инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

• НДС;
• налог на прибыль организаций;
• единый социальный налог (с 2010 года ЕСН заменен страховыми взносами на обязательное страхование);
• налог на добычу полезных ископаемых;
• платежи за пользование природными ресурсами;
• плату за негативное воздействие на окружающую среду;
• плату за пользование водными объектами;
• государственную пошлину;
• таможенные сборы;
• земельный налог;
• акцизы.

При этом установлено, что суммы  указанных выше налогов, за исключением налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, должны в дальнейшем быть возмещены инвестору в составе возмещаемых расходов.

Вместе с тем, налогоплательщик может быть освобожден от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного или представительного органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления. Законодатель также установил, что при данном варианте соглашения налогоплательщик освобождается от уплаты налога на имущество организаций в отношений основных средств, нематериальных активов, использующихся исключительно для предусмотренной соглашением деятельности. В случаях, когда имущество организации используется в целях, не предусмотренных соглашением, налогообложение такого имущества производится в общем порядке. Кроме того, налогоплательщик освобождается от уплаты транспортного налога за исключением тех случаев, когда транспортные средства используются в непредусмотренных соглашением целях. Исключение в данном случае составляют легковые автомобили.

Второй вариант раздела продукции  предполагает уплату налогоплательщиком следующих налогов и платежей:

• НДС;
• единый социальный налог (с 2010 года ЕСН заменен страховыми взносами на обязательное страхование);
• плату за негативное воздействие на окружающую среду;
• государственную пошлину;
• таможенные сборы;

Второй вариант раздела продукции, в отличие от первого, уже не предусматривает  возмещение уплаченных налогов. Аналогично, как и при традиционном разделе продукции, инвестор может быть освобожден от уплаты региональных и местных налогов, если законодательные органы субъекта РФ и местного самоуправления примут соответствующие решения.

Глава 26.4 НК РФ освобождает инвестора  от уплаты таможенных пошлин (для обоих  вариантов) в части товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ для выполнения работ по заключенному соглашению, а также в части продукции, произведенной в соответствии с условиями соглашения и вывозимой с российской таможенной территории.

Налоговой базой для тех налогов, которые подлежат уплате при выполнении СРП, признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли. По каждому соглашению она определяется раздельно и исчисляется по итогам каждого отчетного периода. НК РФ установлено, что в случае, если налоговая база является для соответствующего налогового периода отрицательной величиной, она признается равной нулю. При этом налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на величину полученной отрицательной величины в последующие налоговые периоды в течение 10 лет, но не более срока действия соглашения.

Особенностью СРП является то, что выездной налоговой проверкой может быть охвачен любой период в течение срока действия соглашения с учетом положений статьи 87 НК РФ, запрещающих проведение повторных проверок.

2.5. Упрощенная система налогообложения на основе патента

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской  деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.25.1 Налогового Кодекса РФ, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения  на основе патента.

Применение упрощенной системы  налогообложения на основе патента  разрешается индивидуальным предпринимателям, не привлекающим в своей предпринимательской  деятельности наемных работников, в  том числе по договорам гражданско-правового  характера.

В новой редакции Налогового кодекса  РФ соответствующая оговорка отсутствует. Зато ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ дополнена п. 2.1. Согласно ему, применяя упрощенную систему налогообложения  на основе патента, индивидуальный предприниматель  вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового  характера. Однако среднесписочная  численность работников, определяемая в порядке, установленном Росстатом, не должна превышать за налоговый  период пять человек.

С 2012 года в России появится новый специальный налоговый  режим – патентная система  налогообложения. На рассмотрении Государственной  Думы находится соответствующий  проект федерального закона. Это замена существующей упрощенной системы на основе патента, регулируемой статьей 346.25.1 Налогового кодекса.

Главная идея патентной системы  – замена единого налога на вмененный  доход от отдельных видов деятельности, который перестанет действовать  с 2014 года. Некоторые из подпадающих  под него видов деятельности будут  переведены на патент, другие же – на упрощенную систему налогообложения  или на общий режим.

Например, налогообложение автотранспортных услуг по перевозке грузов или  пассажиров автомобильным транспортом  или ветеринарных услуг с 2012 года может находиться как на патентной  системе налогообложения, так и  на вмененке.

Какой режим налогообложения должен будет выбрать налогоплательщик? Патентная система будет вводиться  законами субъектов, но останется добровольной, в отличие от ЕНВД, применение которой является обязательным. Однако существующие разъяснения Минфина (письмо от 12.03.2010 № 03-11-11/50) объясняют, что если по одному и тому же виду предпринимательской деятельности возможно применение УСН на основе патента и системы ЕНВД, индивидуальный предприниматель вправе сам выбирать применяемую им систему налогообложения.

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, а также услуги общественного  питания, осуществляемые через объекты  общественного питания, могут быть переведены на патент с 2014 года, если площадь  торгового зала или зала обслуживания не превышает 10 м² по каждому объекту.

По сравнению с действующим  перечнем (69 видов деятельности) общий  перечень видов предпринимательской  деятельности, в отношении которых  может применяться патентная  система налогообложения, сокращен до 47 за счет их укрупнения. При этом в указанный перечень включен  ряд новых видов предпринимательской  деятельности:

• химическая чистка, крашение и услуги прачечных;
• оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом;
• оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом;
• услуги по прокату, экскурсионные услуги;
• розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 10 квадратных метров, и объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
• услуги общественного питания, осуществляемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 10 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.

При введении упрощенной системы налогообложения  на основе патента в НК РФ в 2006 году индивидуальным предпринимателям не разрешалось  привлекать наемных рабочих. Это  было одним из условий ее применения. С 2009 года налогоплательщикам разрешили  нанимать до 5 работников, в том числе  учитывались лица, работающие по гражданско-правовым договорам.

Новая система предусматривает  увеличение наемных работников до 10 человек.

Стоимость патента по идее должна остаться на прежнем уровне. Рассчитываться она будет как произведение налоговой  ставки и потенциально возможного дохода, установленного законом субъекта Российской Федерации для соответствующего вида деятельности. Налоговая ставка останется на прежнем уровне – 6%. Для субъектов Российской Федерации, определяющих потенциально возможный  годовой доход, законопроектом установлено  ограничение. Размер такого дохода должен быть в пределах от 100 до 500 тыс. рублей. Сейчас же единственное ограничение  по размеру предусмотрено в отношении  тех видов деятельности, которые  одновременно облагаются единым налогом  на вмененный доход и УСН на основе патента. Для определения  предельного размера потенциально возможного дохода берется базовая  доходность, установленная ст. 346.29 НК РФ, увеличенная в 30 раз. Выше данной величины субъекты Российской Федерации  не вправе устанавливать размер потенциально возможного годового дохода.

Преимущество специальных налоговых  режимов заключается в замене одним налогом уплаты нескольких налогов. Как и сейчас, предприниматели, купившие патент, будут освобождаться  от НДФЛ и налога на имущество физических лиц (в части доходов и имущества, связанных с видами деятельности, в отношении которых применяется  патентная система налогообложения). Также предприниматели будут  освобождаться от НДС. Только с 2012 года предусмотрены некоторые ограничения. НДС придется уплачивать:

• при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;
• при ввозе товаров на территорию Российской Федерации;
• при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174 НК РФ, т.е. совершении налогооблагаемых операций в рамках договора простого товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением.

Недостатком патентной системы  является необходимость ведения  книги доходов и расходов. При  этом если доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ применительно  к налогу на прибыль, превысят 60 млн рублей, налогоплательщик будет считаться утратившим право на применение патентной системы налогообложения с начала налогового периода, на который был выдан патент. Суммы патента, однако, можно будет учесть в счет НДФЛ, который придется доначислить и уплатить в бюджет.

Патентную систему налогообложения  можно будет совмещать с иными  налоговыми режимами, в том числе  с общей системой налогообложения. При этом налогоплательщики обязаны  будут вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской  деятельности, переведенных на патентную  систему, и иного режима налогообложения.

А главным недостатком новой  системы будет невозможность  ее применения организациями. В принципе, организации и сегодня не вправе перейти на УСН на основе патента. Однако с 2014 года с отменой единого  налога на вмененный доход малые  предприятия окажутся перед очень  сложным выбором. Патентная система  будет им недоступна, а выбрать  придется между общим режимом  налогообложения и УСН. При этом возможность для применения последней ограничена и размером выручки и основных средств, и количеством наемных работников. Предложит ли Правительство выход из данной ситуации, покажет время. 

3.Сравнительный  анализ общеустановленной системы  налогообложения и специальных  налоговых режимов

По сравнению со специальными режимами, в которых все расходы перечислены, в ОСН расходы поименованы не все,  т.е. в ОСН учитываемых расходов больше. При специальных налоговых режимах УСН, ЕСХН  и ЕНВД можно вести только  2 налоговых регистра, не считая зарплатных - налогооблагаемые доходы и налогооблагаемые расходы. Все остальное относится к управленческому учету и не требуется для учёта налогового.  Разница разительна. Нагрузка на бухгалтера по ОСН и УСН различается примерно в 5-10 раз.

Итак, при общей системе налогообложения предприятие платит:

• налог на добавленную стоимость (НДС) - 18% от всего заявленного дохода (не от полученных денег, а от общей стоимости отгруженного товара по накладным и/или актам на оказанные услуги). То есть, НДС платится, даже если деньги ещё не получены. В частном случае, можно получить освобождение от уплаты НДС, если "за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей." (Ст.145 НК РФ), но, используя эту возможность, предприятие теряет право выставлять счета-фактуры с НДС покупателям;
• налог на имущество - 2,2% от стоимости имущества;
• налоги на заработную плату - 26% от фонда оплаты труда;
• налог на прибыль - 20% от разницы между доходами и расходами без <span class="Normal__Char" style=" font-family: 'Times New Roman', 'Arial'; font-size: 14p