Особенности ведения налогового учета и отчетности торговых предприятий

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Понятие, сущность, принципы составления налоговой  отчетности.

Налоговая отчётность- это декларации (расчёты) по налогам, представление которых предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление  налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льгот  и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством  о налогах и сборах. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно.

Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде.

При отправке налоговой  декларации по почте днем ее представления  считается дата отправки почтового  отправления с описью вложения. При  передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем отправки считается дата ее отправки.

Порядок предоставления налоговой декларации в электронном  виде определяется Министерством финансов Российской Федерации.

1.  Налоговая декларация  представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика.

2.  Налоговые органы  не вправе требовать от налогоплательщика  включения в налоговую декларацию  сведений, не связанных с исчислением  и уплатой налогов.

3. Налоговая декларация предоставляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

4. Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждается Министерством финансов Российской Федерации .

 

Общие требования к заполнению налоговой декларации

 

 Декларация  заполняется шариковой или перьевой ручкой черным либо синим цветом. Возможна распечатка заполненного текста Декларации на принтере.

Декларация представляется на бумажном носителе или в электронном  виде в соответствии с Порядком представления  налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом МНС России от 02.04.2002 №БГ-3-32/169 "Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи" (зарегистрирован в Минюсте России 16.05.2002, регистрационный №3437; "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", 27.05.2002, №21; "Российская газета", 22.05.2002, №89).

Декларация на бумажном носителе может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

При отправке декларации по почте днем ее представления считается  дата отправки почтового отправления  с описью вложения. При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

 Декларация  заполняется налогоплательщиком  с учетом нижеследующего.

В каждую строку и соответствующие ей графы вписывается  только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных  декларацией, в соответствующей  строке ставится прочерк.

Все суммовые показатели отражаются в рублях и копейках, за исключением сумм налога на доходы физических лиц в Разделе 5 декларации, которые исчисляются и показываются в полных рублях. При этом, сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля.

Доходы налогоплательщика, а также расходы, принимаемые к вычету, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов либо на дату фактического осуществления расходов.

Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подпись налогоплательщика под исправлением с указанием даты исправления.

Не допускается  исправление ошибок с помощью  корректирующего или иного аналогичного средства.

Налогоплательщик  представляет в налоговый орган  декларацию на бланке установленной  формы. Декларация, представленная по форме, отличной от утвержденной Минфином России, налоговыми органами не принимается.

Возможно представление декларации в электронном виде . Более того, для одних организаций согласно п. 3 ст. 80 Налогового кодекса соблюдение такого формата является обязательным, для других - добровольным. В любом случае независимо от того, как отправляют документы, порядок и формат представления электронной отчетности регламентирован и является одинаковым для всех. Документов, определяющих порядок действий, при этом несколько. Во-первых, это Административный регламент, утвержденный Приказом Минфина России от 18 января 2008 г. N 9н. Во-вторых, Методические рекомендации по организации электронного документооборота, утвержденные Приказом ФНС России от 2 ноября 2009 г. N ММ-7-6/534@.

 Заметим,  что хотя вышеуказанные Методические  рекомендации были приняты достаточно  давно, фактически они вступили в действие лишь в конце ноября 2010 г. (Приказ ФНС России от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-6/610@ "О вводе в промышленную эксплуатацию программного обеспечения, реализующего исполнение Методических рекомендаций, утвержденных Приказом ФНС России от 2 ноября 2009 г. N ММ-7-6/534@"). До этого порядок представления электронной отчетности и необходимые документы определялись Приказом ФНС России от 6 февраля 2008 г. N ММ-3-6/50@.

 В связи  с тем что новые правила  вступили в силу совсем недавно,  рассмотрим порядок действий всех участников электронного документооборота более подробно. В первую очередь обратим внимание читателей на то, что в соответствии с новым порядком обязательным участником электронного документооборота теперь является специализированный оператор связи. Ранее, особенно на практике, была возможность представления электронной отчетности напрямую на сервер налоговой инспекции.

В процессе представления электронной отчетности происходит следующее.

 Налогоплательщик  формирует налоговую декларацию (расчет) в электронном виде (в соответствии с утвержденным форматом и порядком ее заполнения) и подписывает ее ЭЦП (законного или уполномоченного представителя). Формирует информационное сообщение о реквизитах доверенности, выданной представителю (в случае, если ЭЦП принадлежит представителю) и направляет подписанные документы - налоговую декларацию (расчет) плюс информационное сообщение о реквизитах доверенности (если это необходимо) в налоговый орган через спецоператора.

 Спецоператор  в течение двух часов фиксирует дату отправки электронного документа (документов), формирует подтверждение даты отправки электронного документа (документов), удостоверяя его своей ЭЦП, направляет подтверждение даты отправки электронного документа (документов) налогоплательщику (представителю) и в налоговый орган.

 Если декларация  будет успешно принята налоговым  органом, именно эта дата будет  считаться датой ее представления.

 Налогоплательщик  в течение суток формирует  извещение о получении подтверждения  даты отправки электронного документа (документов), подписывает его ЭЦП и направляет спецоператору.

 Налоговый  орган не позднее четырех часов  с момента получения электронного  документа (документов) налогоплательщика  (представителя) осуществляет контроль  на его соответствие требованиям п. 1 разд. I Приложения N 6, осуществляет первичный контроль в соответствии с п. п. 2 - 5 разд. I Приложения N 6.

 В случае  соответствия - формирует, подписывает  и направляет налогоплательщику  через спецоператора извещение  о получении электронного документа (документов) налогоплательщика (представителя), а спецоператору - извещение о получении подтверждения даты отправки.

 В случае  несоответствия - формирует сообщение  об ошибке, которое направляется  зарегистрированному в системе  отправителю в открытом (не зашифрованном) виде, формирует уведомление об отказе с указанием причин отказа.

Процедура документооборота на этом прекращается.

 Если на  этом этапе получено сообщение  об ошибке или уведомление  об отказе, декларация (расчет) считается  представленной с нарушением сроков исполнения электронного документооборота!

При отсутствии оснований для отказа в приеме налоговый орган направляет полученные документы для дальнейшей обработки.

 Затем, в  течение четырех часов с момента  поступления в программный комплекс  для дальнейшей обработки, проводит окончательный контроль на соответствие требованиям разд. II Приложения N 6.

 При отсутствии  нарушений регистрирует налоговую  декларацию (расчет) и формирует  квитанцию о приеме.

 При выявлении  нарушения формирует уведомление об отказе в приеме с указанием причин отказа.

 Квитанцию  о приеме налоговой декларации  или уведомление об отказе  не позднее следующего рабочего  дня за днем поступления налоговый  орган направляет налогоплательщику  через спецоператора. Следует  учесть, что, если на этом этапе получено уведомление об отказе, декларация (расчет) считается не представленной! Декларация представлена, как только плательщиком получена квитанция о приеме. При этом датой представления документов считается дата, указанная в подтверждении спецоператора связи.

 По результатам  обработки налоговой декларации (расчета) налоговый орган формирует  извещение о вводе (или уведомление  об уточнении) в случае выявления  ошибок и не позднее следующего  рабочего дня, следующего за  днем поступления, направляет его налогоплательщику через спецоператора.

 Документооборот  завершен, если получено извещение  о вводе. Уведомление об уточнении  означает, что в декларацию необходимо  внести уточнения (т.е. представить  корректирующий отчет). Соответственно  при представлении этих данных действует тот же порядок, что и при представлении основной декларации.

В целом, конечно, представляется очевидным, что после  вступления в силу нового порядка  у многих организаций пропадет желание  представлять отчетность в электронном виде. Тем более что для большинства в настоящее время это все же дело добровольное. Многие вернутся к старому проверенному способу и вновь станут представлять отчетность с использованием обычной почтовой связи, т.к. плюсов у представления отчетности в электронном виде остается все меньше и меньше.

Внесение  дополнений и изменений в налоговую  декларацию

 При обнаружении  налогоплательщиком в поданной  им налоговой декларации не  отражения или неполноты отражения  сведений, а равно ошибок, приводящих  к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

 Если заявление  о дополнении и изменении налоговой  декларации производится до истечения  срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи заявления.

 Если заявление  о дополнении и изменении налоговой  декларации делается после истечения  срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты  налога, то налогоплательщик освобождается  от ответственности, если указанное заявление было сделано до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных пунктом 3ст.81, либо о назначении выездной налоговой проверки.

 Если заявление  о дополнении и изменении налоговой  декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление налогоплательщик сделал до момента, когда налогоплательщик узнал о обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных пунктом 4ст.81 НК РФ, либо о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствии с настоящим пунктом при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.