Налоговые правонарушения и ответственность за нарушение налогового законодательства

 

Выявленные  налоговым органом факты налоговых  правонарушений должны подтверждаться документально. В зависимости от совершенного правонарушения таким подтверждение могут быть копии документов налогоплательщика (например, первичной и управленческой документации, договоров), декларации или объяснения налогоплательщиков, документы других лиц (например, извещения банков об открытии счета), протоколы опроса свидетелей, заключения экспертов и т.п.

В определенных случаях  факт нарушения законодательства о  налогах и сборах должен быть обязательно  зафиксирован в специальном документе  – акте, подписанном уполномоченными  должностными лицами налогового органа.  К примеру, Налоговый кодекс РФ требует обязательного составления акта по результатам выездной налоговой проверки налогоплательщика; при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушения законодательства о налогах и сборах, лицами, не являющимися налогоплательщиками. [7]

Акты, составленные должностными лицами налогового органа, и другие документы, подтверждающие факты нарушения законодательства о налогах и сборах, представляются для рассмотрения руководителю налогового органа или его заместителю. По результатам рассмотрения материалов выносится:

• решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля;
• решение об отказе в привлечении лица к ответственности;
• решение о привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Действующее налоговое  законодательство устанавливает, что  налоговые санкции могут быть взысканы с налогоплательщиков и  иных лиц только в судебном порядке. При этом должен быть соблюден досудебный порядок урегулирования спора о  применении мер ответственности за налоговое правонарушение – после вынесения решения о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговый орган обязан предложить ему добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции.  Налоговый кодекс РФ не содержит положений о форме направляемого требования об уплате налоговых санкций. Поэтому досудебный порядок урегулирования спора может считаться соблюденным, если предложение о добровольной уплате налоговой санкции изложено как в отдельном документе, так и в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В том случае, если привлекаемое к ответственности лицо отказалось добровольно уплатить сумму налоговой  санкции или пропустило десятидневный  срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании  с данного лица налоговой санкции. [2]

Налоговый кодекс РФ в  ст.115 устанавливает срок давности взыскания  налоговых санкций, то есть срок, в  течение которого налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании. Этот срок не должен превышать шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. Например, если акт выездной налоговой проверки составлен 9 октября 2000 г., последним днем обращения налогового органа в суд будет 9 апреля 2001 г. [13]

Следует отметить, что данный шестимесячный срок является пресекательным, то есть не подлежит восстановлению. Это означает, что  при рассмотрении дел о взыскании  санкций за налоговое правонарушение суд проверяет, не истек ли срок для обращения налогового органа в суд, и в случае его пропуска отказывает  в удовлетворении исковых требований налогового органа

Важно помнить, что Налоговый  кодекс РФ закрепляет презумпцию невиновности лица, привлекаемого к ответственности, которая означает, что никто не может быть признан виновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральном законом порядке и установлена вступившим в законную силу решение суда. [11]

Неустранимые  сомнения в виновности лица, привлекаемого  к ответственности, толкуются в  пользу этого лица. Иными словами, если все возможные собранные  и представленные доказательства не позволяют однозначно определить, виновно  или же невиновно лицо в совершении налогового правонарушения, оно должно признаваться невиновным и не может привлекаться к ответственности.

При этом, обязанность  доказывания обстоятельств, свидетельствующих  о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Лицо, привлекаемого к ответственности, не должно доказываться свою невиновность.

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговое правонарушение – это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность. Основными признаками налогового правонарушения являются:

1) Общественная вредность.

2) Противоправность, т.е. неисполнение предписанных правовыми актами обязанностей, нарушение нормативно установленных запретов.

3) Правонарушение –  это всегда деяние, то есть  акт поведения лица, выражающийся  в действии или бездействии.

4) Дееспособность совершившего  деяние лица.

5)Виновность лица, совершившего  правонарушение.

Только при наличии  в содеянном всех описанных выше признаков можно констатировать наличие налогового правонарушения. Специальная конструкция, обобщающая и систематизирующая эти признаки представляет собой состав правонарушения, включающий в себя четыре элемента: объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона.

Несмотря на то, что  совершаемые налоговые правонарушения весьма разнообразны и неоднородны, в зависимости от характера и  степени общественной вредности они классифицируются на две основные группы: преступления и проступки.

За совершение правонарушения лицо подлежит юридической ответственности, целями которой является охрана существующего строя и общественного порядка, наказание виновного, а также предупреждение совершения правонарушения впредь.

В качестве меры ответственности  за совершение налогового правонарушения Налоговый кодекс РФ называет налоговую санкцию, которая  устанавливается и применяется  только в форме штрафа, который представляет собой денежное взыскание в доход государства, назначаемое в пределах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

В целом, в соответствии с поставленными задачами в настоящей  работе мною кратко освещены основные теоретические понятия в сфере  налоговых правонарушений, такие как правонарушение, юридическая ответственность; рассмотрены состав и признаки налогового правонарушения; на основании действующего законодательства рассмотрены и проанализированы общие положения Налогового кодекса РФ об ответственности за совершение налоговых правонарушений; приведены основания налоговой ответственности, рассмотрены порядок ее применения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы:

Нормативные акты:

1. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ / «Российская газета», № 148-149, 06.08.1998.
2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ / «Российская газета», № 256, 31.12.2001.
3. Постановление КС РФ от 15 июля 1999 г. № 11-П по делу о проверке конституционности отдельных положений Закона РСФСР «О государственной налоговой службе РСФСР» и Законов РФ «Об основах налоговой системы в РФ» и «О федеральных органах налоговой полиции» // «Российская газета. – 1999. 8 августа.

Учебная литература:

1. Хаменушко И.В. О правовой природе финансовых санкций//Финансовые и бухгалтерские консультации. - 1997. - N 2.
2. Курбатов А.Я. Вопросы применения финансовой ответственности за нарушения налогового законодательства // Хозяйство и право. - 1995. - N 1;
3. Белинский Е.К. К вопросу о правовой природе ответственности по налоговому законодательству//Хозяйство и право. - 1995. - N 8-9.
4. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный) / Составитель и автор комментария С.Д.Шаталов: Учебное пособие. - М.: МЦФЭР - 1999.
5. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный, расширенный) / Под ред. А.В.Брызгалина. - М., 1999.
6. Вильчур Н.Р. Сроки давности в налоговом праве / «Бухгалтерский учет», N 19, октябрь 2001 г.
7. Комментарий к Налоговому кодексу РФ части первой. Под общей редакцией Г.В.Петровой. Издательская группа НОРМА-ИНФРА. М., 1999 г.
8. Пепеляев С.Г. Комментарии к главе 15. «Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений» части первой НК РФ / «Ваш налоговый адвокат», N 1, I квартал 2000 г.
9. Першин А. Ответственность за нарушения налогового законодательства /  Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», выпуск 52, декабрь 2002г.
10. Титова Г. Сроки в налоговых правоотношениях  / «Финансовая газета», N 27, июль 2001г.
11. Принципы презумпции невиновности при совершении налоговых правонарушений (Е.В. Виговский, "Аудиторские ведомости", N 1, январь 2002 г.)
12. Правонарушения в сфере налогов и сборов и ответственность за них: сравнительный анализ законодательства о налогах и сборах и законодательства об административных правонарушениях (А.С. Емельянов, "Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2002 г.)
13. Ашомко Т.А., Проваленко О.М. Налоговый кодекс: правонарушение и ответственность. – М.: ООО НПО «Вычислительная математика  и информатика», 2001.