Налоговые правонарушения и ответственность за нарушение налогового законодательства

Министерство  образования и науки 

Российской  Федерации

 

ГОУ ВПО

Финансовый  университет  при Правительстве  Российской  Федерации

 

Кафедра налогов и налогообложения

 

 

Контрольная работа

 

по дисциплине «Налоги  и налогообложение»

на тему

«Налоговые правонарушения и ответственность за нарушение  налогового законодательства»

 

 

 

Выполнила студентка:

V курс, группа 5ФМЗ6

№ зачетной книжки:  00ффб01400

Точилова Виктория Андреевна

Научный руководитель:

Преснякова Елена Анатольевна

 

 

 

 

Калуга 2013г.

 

Содержание:

Введение……………………………………………………...…………………....2

1. Налоговое правонарушение. Объект и субъект налогового правонарушения………………………………………………………..…...…….3
2. Обстоятельства исключающие вину в совершении правонарушения….….4
3. Виды налогового правонарушения и меры ответственности за совершение налогового правонарушения……………………………………………………..5
4. Налоговые санкции и их применение……………………………..……..….13
5. Действующий порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения……………………………………….…………...16
6. Содержание производства по делу о налоговом правонарушении, порядок взыскания налоговых санкций, презумпция невиновности…………………………………………………..…………..…….18

Заключение……………………………………………………………………….23

Список использованной литературы…………………………….…..….……...24

Приложения

 

Введение

С переходом российской экономики  к рыночным отношениям налоги - основной фактор экономического роста, становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики, чем и  обусловливается актуальность данной темы.   

Рассмотрение налоговой  ответственности имеет практическую  значимость в связи с продолжающимся изменением законодательства о налогах  и сборах, этим и обусловлен выбор данной темы. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов, однако проблема правонарушений в области уплаты налогов и сборов всегда останется актуальной.

В качестве главного источника, используемого в написании данной работы, будет являться Налоговый кодекс Российской Федерации, где даны основные понятия, необходимые при рассмотрении вопроса о налоговых правонарушениях и ответственности за нарушение налогового законодательства.

 

 

 

 

 

 

1.  Налоговое правонарушение. Объект и субъект налогового правонарушения.

Согласно статье 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ). [1]

Правонарушение является налоговым, если соблюдаются следующие  условия:

1) правонарушение содержит  вину налогоплательщика;

2) правонарушение содержит  нарушение налогового законодательства;

3) за данное нарушение  ответственность установлена непосредственно  НК РФ. [2 с.294]

Объектом налогового правонарушения являются охраняемые законодательством  общественные отношения, складывающиеся в налоговой сфере. Общий объект налоговых правонарушений – материальные и процессуальные права государства. Непосредственными объектами конкретного  налогового правонарушения могут являться отношения по взиманию налогов и  сборов, отношения по осуществлению  налогового контроля.

Субъект налогового правонарушения – это лицо, совершившее нарушение  налогового законодательства и которое  в соответствии с действующим  законодательством может быть привлечено к ответственности. В соответствии с пунктом 1 статьи 107 НК РФ определено, что ответственность за совершение налоговых правонарушений несут  организации и физические лица в  случаях, предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ. Субъекты делятся на общие  и специальные. К общим относятся: налогоплательщики (российские организации; иностранные и международные  организации, созданные на территории РФ их филиалы и представительства; граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства), плательщики сборов, налоговые агенты (российские и иностранные организации, индивидуальные предприниматели), законные представители налогоплательщика – физического лица; свидетели, переводчики, эксперты, специалисты и иные фискальнообязанные лица; организации и физические лица, являющиеся адресатами установленных налоговым законодательством ограничений и властных предписаний, непосредственно не связанных с уплатой налогов и сборов. Специальный субъект – лицо, прямо названное в норме НК РФ, описывающей конкретный состав налогового правонарушения (например, только организация или индивидуальный предприниматель может быть субъектом такого правонарушения, как уклонение от постановки на учет в налоговом органе).

2. Обстоятельства исключающие вину в совершении правонарушения.

Согласно статье 111 НК РФ обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:

1. совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания); (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
2. совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение); (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
3. выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа). Положение настоящего подпункта не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом); (пп. 3 в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
4. иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения. 

При наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 настоящей  статьи, лицо не подлежит ответственности  за совершение налогового правонарушения. [1]

3. Виды налогового правонарушения и меры ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговое законодательство предусматривает исчерпывающий  перечень налоговых правонарушений. Налоговым правонарушениям и  ответственности за их совершение посвящена  глава 16 НК РФ.

Рассмотрим подробнее  предусмотренные НК РФ виды налоговых  правонарушений и меры ответственности  за их совершение:

1. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ). Если плательщик нарушил срок подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе менее чем на 90 дней, на него накладываются штрафные санкции в сумме 5000 руб., если срок пропущен более чем на 90 дней, то штраф составит 10 тыс. руб.

Обязанность подать заявление  о постановке на учет возникает лишь при осуществлении деятельности через обособленное подразделение. Заявление о постановке на учет организации  по месту нахождения подразделения  подается в течение месяца после  создания подразделения. Нарушение  срока подачи такого заявления повлечет для плательщика ответственность.

2. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ). Ведение деятельности организацией или предпринимателем без постановки на налоговый учет влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. руб.

Если срок составил более 3 месяцев, то штраф составит 20% доходов, полученных в период деятельности без  постановки на учет более 90 дней.

3. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ). В соответствии со ст. 11 НК РФ к счетам относятся расчетные (текущие) и другие счета в банках, открытые на основании договора банковского счета. Плательщик обязан в течение 10 дней информировать налоговый орган об открытии или закрытии счета в банке (ст. 23 НК РФ). Если этот срок нарушен, то наступает ответственность в виде штрафа в размере 5000 руб. за каждый факт несообщения сведений.
4. Непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ). Для каждого вида налога установлен свой срок подачи декларации. Декларация может быть представлена плательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. Декларации могут быть представлены:

• на бумажных носителях (лично или через его уполномоченного представителя либо в виде почтового отправления с описью вложения);

• в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи либо на электронных носителях записи).

Если плательщик не подаст декларацию в срок, то на него будет  наложен штраф. Данный вид ответственности  неприменим по отношению к налоговым  агентам, так как в статье указан только один субъект - налогоплательщик.

Плательщик может представлять отчетность посредством почтовых отправлений. Одной из наиболее частых ошибок плательщиков является направление деклараций письмом  без описи вложения, даже заказным письмом. Если налоговый орган не получит письмо, то на налогоплательщика  будет наложен штраф. Квитанция  отделения почтовой связи в данном случае не освободит от ответственности, так как из нее не следует, что  содержимым отправления является именно необходимая форма отчетности [7].

Декларация представляется каждым плательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим плательщиком, если иное не предусмотрено налоговым  законодательством.

Непредставление декларации по налогу на прибыль влечет взыскание  штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или  неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Если декларация не представлена в течение более 180 дней по истечении  установленного законодательством  срока ее представления, то это повлечет взыскание штрафа в размере 30% суммы  налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная  со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ).

Данный вид ответственности  неприменим по отношению к налоговым  агентам, так как в статье указан только один субъект - налогоплательщик.

5. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ). Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений плательщика.

Данный перечень является исчерпывающим и расширительному  толкованию не подлежит. Важно, что  указанная статья прямо устанавливает  ответственность только организаций.