Налогообложения фонда оплаты труда в ИФНС России

Исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу налогоплательщики производят исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных  с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных  авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного  периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей.

Данные о исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей, налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов РФ.

Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ расчетную ведомость (форма 4-ФСС РФ), в которой отражаются сведения (отчеты) о суммах:

         1)   начисленного налога в ФСС РФ;

         2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им  возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

         3) направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное лечение детей;

         4) о суммах расходов, подлежащих зачету;

5) о суммах, уплачиваемых в ФСС РФ.

Уплата налога (авансовых  платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2 КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ИНСПЕКЦИИ ФНС РОССИИ ПО ДЯТЬКОВСКОМУ РАЙОНУ

2.1 Организационно-правовая  и экономическая характеристика

Инспекция Федеральной  налоговой службы по Дятьковскому району (в дальнейшем именуемое “инспекция”) является территориальным органом Федеральной налоговой службы (далее – ФНС России), обслуживающим г.г. Дятьково, Фокино, Дятьковский район, и входит в единую централизованную систему налоговых органов.

Место нахождения инспекции: 242600, Брянская область г. Дятьково,  пер. К.Маркса, д. 2.

Инспекция осуществляет свою деятельность за счет средств федерального бюджета на основании сметы доходов и расходов на ее содержание. Инспекция является юридическим лицом, находящимся в непосредственном подчинении Управления ФНС России по Брянской области, подконтрольна Управлению и ФНС России и действует в соответствии с законодательством РФ. Координацию и регулирование деятельности инспекции осуществляет в пределах своей компетенции Управление ФНС России по Брянской области.

Инспекция имеет самостоятельный баланс, бюджетный счет в расчетно-кассовом центре г. Дятьково, печать со своим наименованием, штампы и бланки. Целью создания инспекции ФНС по Дятьковскому району является осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов.

Предметом деятельности инспекции является исполнение функций по контролю и надзору за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством  Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.

Структура инспекции  представлена следующими службами:

                                                                                           Таблица 2.1

Организационная структура  инспекции ФНС России  по Дятьковскому району Брянской области

№ п/п	Наименование отдела	Численность (без персонала  по охране и обслуживанию здания), чел.
	Руководство:
	Начальник инспекции	1
	Заместители начальника инспекции	3
	Итого:	4
1	Отдел финансового обеспечения	5
2	Отдел общего и хозяйственного обеспечения	6
3	Юридический отдел	5
4	Отдел регистрации и  учета налогоплательщиков	5
5	Отдел работы с налогоплательщиками	7
6	Отдел информационных технологий	5
7	Отдел ввода и обработки  данных	6
8	Отдел учета, отчетности и анализа	5
9	Отдел урегулирования задолженности	9
10	Отдел камеральных проверок №1	12
11	Отдел камеральных проверок №2	8
12	Отдел выездных проверок	13
13	Отдел налогового аудита	5
	Итого отделов	13
	Общая предельная численность  инспекции:	95

Инспекция самостоятельно осуществляет свою деятельность в пределах, определяемых законодательством РФ и Положением об инспекции (прил. 1). Руководителем инспекции  с 2003 года является  советник налоговой службы РФ 1 класса  Никулина Вера Михайловна.

Основные экономические показатели инспекции ФНС по Дятьковскому району основаны на материалах годовой бухгалтерской отчетности - баланса исполнения бюджета главного распорядителя, получателя средств бюджета (форма 0503130) и отчета о финансовых результатах (форма 0503121) (прил. ).

Таблица 2.2 – Наличие и структура основных фондов инспекции ФНС России по Дятьковскому району

Показатели	2006 год	2007 год	2008 год	Отклонения 2008 к 2006	Отклонения 2008 к 2007
1. Наличие на начало года, руб.	13432418	15134363	16265380	2832962	1131017
2. Поступило за год, руб.	1809945	3631442	1982810	172865	-1648632
3. Выбыло за год, руб.	-	2500425	-	-	-2500425
4. Наличие на конец года, руб.	15134363	16265380	18248190	3113827	1982810
5. Износ на конец года, руб.	7597887	6434602	7300000	-297887	865398
6. Рост (+),уменьшение (-) основных фондов за год	1809945	1131017	1982810	118865	851793
7. Остат. стоимость основных фондов, руб.	7536476	9830778	10948190	3411714	1117412
8. Коэффициент износа, %	50,2	39,6	40,0	-10,2	0,4
9. Коэффициент годности, %	49,8	60,4	60,0	11,2	-0,4

Из данной таблицы  следует, что за исследуемый период 2006-2008г.г. в инспекции происходило обновление основных фондов, в результате которого стоимость основных фондов на конец 2008 года по сравнению с данными на конец 2006 года увеличилась на 3 113 827 руб.  Это привело к снижению коэффициент износа на 10,2 процента и росту коэффициента годности основных средств на 11,2 процента.

Анализ показателей  экономического состояния инспекции приведен в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Показатели, характеризующие исполнение сметы доходов и расходов   инспекции ФНС России по Дятьковскому району

Показатели	2006 год	2007 год	2008 год	Отклонения 2008 к 2006	Отклонения 2008 к 2007
1.Оплата труда и  начисления на выплаты по оплате  труда руб., в том числе:	14 305 248	15 738 793	18 887 272	132,0	120,0
- заработная плата	11 411 900	12 553 090	15 063 708	132,0	120,0
- прочие выплаты	19 000	21 900	23 000	121,1	109,5
- начисления на выплаты  по оплате труда	2 874 348	3 163 803	3 800 564	132,2	120,1
2. Среднесписочная численность  работающих, чел.	97	97	95	97,9	97,9
3.Средняя заработная плата	117648	129413	158565	134,8	122,5
4. Приобретение услуг руб., в том числе:	1 938 902	2 163 607	2 389 748	123,25	110,5
-услуги связи	831 394	931 161	1 050 148	126,31	112,8
-транспортные услуги	34 000	41 000	48 500	142,6	118,3
-коммунальные услуги	372 200	401 000	450 000	120,9	112,2
-услуги по содержанию  имущества	256 008	280 446	301 100	117,6	107,4
- прочие услуги	445 300	510 000	540 000	121,3	105,9
5. Амортизация основных  средств и нематериальных активов	1 483 628	932 867	1 283 568	86,6	137,6
6. Расходование материальных  запасов	1 005 985	1 256 834	1 348 165	134	107,2
Итого расходы	19 231 492	20 092 101	23 908 753	124,3	119,0
Сумма списанных бюджетных  средств	19 739 309	20 599 918	24 416 570	123,7	118,5

Инспекция ФНС России по Дятьковскому району осуществляет свою деятельность на основании сметы доходов и расходов, причем определяющим экономическим показателем являются расходы, понесенные инспекцией в текущем финансовом году. Расходы  состоят из расходов на оплату труда и начислений на оплату труда, которые формируются исходя из утвержденного штатного расписания, должностных окладов, надбавок к окладу и выплат стимулирующего характера, расходов на оплату транспортных и коммунальных услуг, услуг связи и прочих расходов, связанных с обеспечением деятельности инспекции.

Рост стоимости приобретения услуг в 2008 году составил 123,3 % к 2006 году  и 110,5 % к 2007 году. Расходование материальных запасов выросло соответственно на 134 % по отношению к 2006 году и на 107,2 % к 2007 году. 

Из приведенной таблицы следует, что за период  2006-2008г.г. в инспекции  ежегодно происходит увеличение фонда оплаты труда и снижение среднесписочной численности работающих, в связи с чем увеличивается средняя заработная плата работников. Так в 2008г. по отношению к 2006г. фонд оплаты труда в учреждении увеличился на 3 651 808 руб. Рост фонда оплаты труда сопровождается ростом ЕСН за исследуемый период на 926 216 руб.

Расходы инспекции за исследуемый период возросли на 119% за 2008 год по отношению к 2006 году, финансирование из бюджета на 118,5%, что свидетельствует о достаточном финансировании инспекции, рациональном использовании бюджетных средств и устойчивом положении учреждения.

2.2 Организация  бухгалтерского и налогового учета

Согласно п.1 ст. 1 ФЗ от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему  сбора, регистрации и обобщения  информации в денежном выражении  об имуществе, обязательствах предприятия  и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Целью бухгалтерского учета  является формирование достоверной  информации о финансовом состоянии  предприятия.

Бухгалтерский учет в инспекции осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Инструкцией "Об утверждении инструкции по бюджетному учету", утвержденной приказом Минфина РФ от 10.02.2006г. № 25н.

Государственная учетная  политика реализуется настоящей  Инструкцией через:

 план счетов бюджетного учета;

 порядок отражения  операций по исполнению бюджетов  бюджетной системы Российской  Федерации на счетах бюджетного  учета;

 порядок отражения  органами, осуществляющими кассовое  обслуживание исполнения бюджетов, операций по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов на счетах бюджетного учета;