Налоги и платежи за пользование природными ресурсами: особенности исчисления и взимания

а) 0.3 % в отношении земельных  участков сельскохозяйственного назначения; земель, занятых жилым фондом и объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ; земель, предоставленных для жилищного строительства, для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

б) 1,5 % в отношении прочих земельных участков.    Разрешается установление дифференцированных ставок в зависимости от категории земель.          Налоговые льготы установлены ст. 395 НК РФ. Освобождение от налога предусмотрено для общероссийских организаций инвалидов, религиозных организаций, организаций народных художественных промыслов; организаций уголовно-исполнительной системы.     Если земельный участок находится в собственности нескольких налогоплательщиков, то кадастровая стоимость участка, с которой нужно платить налог каждому налогоплательщику, определяется пропорционального его доле в общей собственности.     В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами для осуществления жилищного строительства, налог при превышении установленной продолжительности строительства начисляется с учетом повышающих коэффициентов:   Для некоторых категорий физических лиц установлена необлагаемая часть кадастровой стоимости земельного участка в сумме 10000 рублей. Налоговая база уменьшается на 10000 рублей у героев СССР и РФ; инвалидов 1, 2 и 3 группы; инвалидов с детства; ветеранов и инвалидов боевых действий; у лиц, подвергшихся воздействию радиации. Документы, подтверждающие льготы, налогоплательщик должен представить в налоговый орган не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.          Налоговый период – календарный год. Отчетные периоды для организаций и индивидуальных предпринимателей – первый квартал, второй квартал, третий квартал.           Сроки уплаты налога и авансовых платежей устанавливаются представительными органами муниципальных образований. Для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, урок уплаты не может быть установлен ранее 1 ноября, года, следующего за налоговым периодом. Налоговые декларации представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за налоговым периодом. С 2011 года ежеквартальные налоговые расчеты не представляются, однако обязанность уплачивать авансовые платежи сохраняется.

 

 

2 Современное  состояние и особенности исчисления  водного налога и сборов за  пользование объектами животного  мира и объектами водных биологических  ресурсов

2.1 Анализ поступления  доходов на территории Липецкой области за 2010 год

Одним из важных полномочий Федерального казначейства, закрепленных статьей 166.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее – Бюджетный  кодекс) является распределение доходов  от налогов, сборов и иных поступлений  между бюджетами бюджетной системы  Российской Федерации и их перечисление на единые счета соответствующих бюджетов.           Управление Федерального казначейства по Липецкой области (далее – Управление) осуществляет распределение поступлений по нормативам, действующим в текущем финансовом году, установленным Бюджетным кодексом, федеральным законом «О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов», областным законом «Об областном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов», решениями о бюджете и иными муниципальными правовыми актами, в порядке, утвержденном Приказом Минфина России от 05.09.2008 № 92н. Межбюджетное регулирование в Липецкой области осуществляется в федеральный, областной и местные бюджеты, а также бюджеты государственных внебюджетных фондов. В части учета поступлений и распределения доходов Управлением обслуживаются 331 муниципальное образование, в том числе  2 городских округа, 18 муниципальных районов, 6 бюджетов городских поселений и 305 бюджетов сельских поселений.  Кроме того, Управление осуществляет распределение и перечисление доходов от уплаты акцизов на нефтепродукты и акцизов на алкогольную продукцию на счет уполномоченного органа Федерального казначейства для вторичного распределения акцизов на нефтепродукты и алкогольную продукцию между бюджетами субъектов Российской Федерации.       За январь-декабрь 2010 года на счет № 40101 «Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы российской Федерации» (далее - счет № 40101), открытый Управлению для учета и распределения поступлений, зачислено 89 964 млн. рублей, из них 57 094 млн. рублей составили налоговые и неналоговые доходы, 32 867 млн. рублей – безвозмездные поступления и 3,0 млн. рублей – источники финансирования дефицита федерального бюджета. Данные поступления отражены в учете Управления по 1 626 кодам бюджетной классификации Российской Федерации.     В рамках исполнения бюджетных полномочий по учету и распределению поступлений между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации за январь-декабрь 2010 года Управлением:

• перечислено в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации 73 455 млн. рублей;
• перечислено на счет № 40101 УФК по Смоленской области для вторичного распределения акцизов 48 млн. рублей;
• возвращено (возмещено) излишне уплаченных (взысканных) платежей на расчетные счета плательщиков 16 461 млн. рублей.    Всего за  2010 год Управлением осуществлено 2 160 тыс. платежных операций по учету поступлений и их распределению между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, в том числе количество исполненных платежных поручений, сформированных на основании Заявок на возврат,  составило  53 тыс. документов. Кроме того, исполнено 148 тыс. документов по внебанковским операциям. Среднемесячное количество составило 192 тыс. документов.        По итогам межбюджетного распределения за 2010 год с доходного счета Управления в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации перечислено 73 455 млн. рублей,  из них 39 602 млн. рублей – налоговые и неналоговые доходы, 33 850 млн. рублей – безвозмездные поступления, 3 млн. рублей – источники финансирования дефицита федерального бюджета. В том числе по бюджетам:

- в федеральный бюджет – 9 637 млн. рублей, в т.ч.

• налоговые и неналоговые доходы – «-» 3 742 млн. рублей
• безвозмездные поступления – 13 376 млн. рублей
• источники финансирования дефицита бюджета –  3 млн. руб.

- в областной бюджет – 27 528 млн. рублей, в т.ч.

• налоговые и неналоговые доходы – 19 425 млн. рублей
• безвозмездные поступления – 8 103 млн. рублей

- в местные бюджеты – 21 648 млн. рублей, в т.ч.

• налоговые и неналоговые доходы – 9 306 млн. рублей
• безвозмездные поступления – 12 342 млн. рублей

- в бюджеты государственных  внебюджетных фондов – 14 642 млн. рублей, в т.ч.

• налоговые и неналоговые доходы – 14 613 млн. рублей

• безвозмездные поступления – 29 млн. рублей

Диаграмма 1

Распределение поступлений  в бюджеты бюджетной системы  Российской Федерации на территории Липецкой области

Помимо средств, перечисленных  со счета № 40101 Управления, на единые счета бюджетов, поступило (списано) «-» 167 млн. рублей налоговых и неналоговых доходов, в том числе по бюджетам:

- в федеральный бюджет – 6 млн. рублей налоговых и неналоговых  доходов

- в областной бюджет – «-»  127 млн. рублей, из них:

• налоговые и неналоговые доходы – 45 млн. рублей
• безвозмездные поступления – «-» 172 млн. рублей

- в местные бюджеты – «-»  46 млн. рублей, из них:

• налоговые и неналоговые доходы – 26 млн. рублей
• безвозмездные поступления – «-» 72 млн. рублей

Динамика объема поступлений, перечисленных в доход бюджетов всех уровней со счета № 40101 Управления, за последние пять лет имеет положительную  тенденцию (график 1).

График 1

Динамика поступлений, перечисленных со счета № 40101 в  бюджеты бюджетной системы Российской Федерации за 2006-2010 гг., млн. рублей

Как видно из представленного  графика объем поступлений, перечисленных  в доход бюджетов всех уровней  по состоянию на 1 января 2011 года, составил 73 503  млн. рублей. Этот показатель выше прошлогоднего на 5 687  млн. рублей или на 8,4%. По сравнению с 2006 и 2007 годами перечисления в бюджеты возросли в 1,6 раза, по сравнению с 2008 годом – в 1,2 раза.        

В общем объеме средств, перечисленных  в доход бюджетов всех уровней  со счета № 40101, учтены средства, привлеченные с единых счетов бюджетов в связи  с недостаточностью поступлений  на счете № 40101 для осуществления  возврата (зачета) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов и иных платежей.

Так, в 2010 году объем привлеченных средств с единых счетов бюджетов составил 13 622 млн. рублей, в том числе:

• с единого счета федерального бюджета – 13 376 млн. рублей;
• с единого счета областного бюджета – 172 млн. рублей;
• с единых счетов местных бюджетов – 74 млн. рублей (диаграмма 2).

Диаграмма 2

Привлечение средств  с единых счетов бюджетов в 2010 году, млн. рублей

 

Без учета средств, привлеченных с единых счетов соответствующих  бюджетов, динамика поступлений в  бюджеты бюджетной системы Российской Федерации за 2006-2010 гг. характеризуется  данными, представленными на диаграмме 3.   

 

Диаграмма 3

Доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации

на территории Липецкой области за период с 2006 по 2010 год, млн. рублей

 

Как видно из диаграммы  на фоне общего увеличения доходов  бюджетов наблюдается значительное снижение поступлений в федеральный  бюджет.            Сравнительный анализ поступлений доходов в бюджеты с учетом поступлений минуя счет № 40101 за 2010 и 2009 гг. представлен в Таблице 1.

Таблица 1

Поступление доходов  в бюджеты бюджетной системы

Российской Федерации  на территории Липецкой области, млн. руб.

 

	2010 год	2009 год	Отклонение	Отношение показателей 2010г  к 2009г, %
Федеральный бюджет	9 643	10 771	- 1 128	89,5
Областной бюджет	27 401	25 643	1 758	106,9
Местные бюджеты	21 602	20 821	781	103,8
Бюджеты государственных  внебюджетных фондов	14 642	10 231	4 411	143,1
Иные получатели	48	66	- 18	72,4
ИТОГО:	73 336	67 532	5 804	108,6

 

Как видно из таблицы 1 увеличение объема доходов наблюдается в  областной и местные бюджеты, а также в бюджеты государственных  внебюджетных фондов. Рост поступлений  в областной бюджет составил 1 758  млн. рублей (или 6,9 %), в местные бюджеты – 781 млн. рублей (или 3,8%), в государственные внебюджетные фонды – 4 411 млн. рублей (или 43,1%).             По сравнению с аналогичным периодом прошлого года в отчетном периоде доходы  федерального бюджета снижены на 1 128 млн. рублей (или на 10,5%).            Графическая интерпретация анализа представлена на диаграмме 4.   

Диаграмма 4

Поступление доходов  в бюджеты бюджетной системы  Российской Федерации на территории Липецкой области за 2010 и 2009 годы, млн. руб.

 

По сравнению с аналогичным  периодом прошлого года изменилось долевое соотношение доходов бюджетов, входящих в консолидированный бюджет Российской Федерации на территории Липецкой области.

Значительно возросла доля доходов бюджетов государственных  внебюджетных фондов и составила 20,0% против 15,2% соответствующего периода  прошлого года (диаграмма 6). Это связано, прежде всего, с реформой социальных платежей, в ходе которой единый социальный налог, зачисляемый в 2009 году в федеральный бюджет, заменен  страховыми взносами, поступающими в 2010 году в государственные внебюджетные фонды.            Рост удельного веса доходов бюджетов государственных внебюджетных фондов повлек за собой снижение аналогичного показателя в другие уровни бюджетов.  Так удельный вес доходов федерального бюджета по сравнению с аналогичным периодом прошлого года заметно снизился и составил 13,1% против 15,9%. Доля доходов областного бюджета снижена с 38,0 % до 37,9%, местных бюджетов с 30,8% до 29,5%.

Доля акцизов на нефтепродукты и алкогольную продукцию, перечисленных в Управление Федерального казначейства по Смоленской области в 2010 и 2009 годах, незначительна и составила 0,1%.

Объем поступлений в доход  федерального бюджета за январь-декабрь 2010 года по Липецкой области составил  9 642 млн. рублей, в том числе:

- налоговые и неналоговые доходы – «-» 3 737 млн. рублей:

- налоги на прибыль,  доходы – 1 184 млн. рублей;

- налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории  РФ –                   «-» 6 817 млн. рублей;

- налоги на товары, ввозимые  на территорию РФ – 444 млн.  рублей;

- налоги, сборы и регулярные  платежи за пользование природными  ресурсами – 56 млн. рублей;

- государственная пошлина  – 408 млн. рублей;

- задолженность и перерасчеты  по отмененным налогам, сборам  и иным обязательным платежам  – 221 млн. рублей;

- доходы от использования  имущества, находящегося в государственной  собственности – 249 млн. рублей;

- платежи при пользовании  природными ресурсами – 55 млн.  рублей;

- доходы от оказания  платных услуг и компенсации  затрат государства – 367 млн.  рублей;

- доходы от продажи  нематериальных активов –  2 млн.  рублей;

- административные платежи  и сборы – 39 млн. рублей;

- штрафы, санкции, возмещение  ущерба – 34 млн. рублей;

- прочие неналоговые доходы  – 20 млн. рублей;

- доходы федерального  бюджета от возврата остатков  субсидий и субвенций прошлых  лет – 2 млн. рублей;

- безвозмездные поступления – 13 376 млн. рублей;

- источники финансирования дефицита федерального бюджета – 3 млн. рублей.

Как видно из приведенных  данных поступление налоговых и  неналоговых доходов в федеральный  бюджет имеет отрицательную величину, сложившуюся в результате возмещения крупных сумм налога на добавленную  стоимость на расчетные счета  плательщиков. Отрицательный результат  покрывается безвозмездными поступлениями  с единого счета федерального бюджета для осуществления возврата (зачета) излишне уплаченных средств.

Квартальный анализ динамики поступления доходов в федеральный бюджет за 2010 и 2009 годы отражен на графике 2.        

 

 

 

 

 

График 2

Квартальное поступление  доходов в федеральный бюджет

в 2010 году, млн. рублей

                                                                                  

Представленный график отражает динамику поступлений в доход  федерального бюджета и наглядно показывает влияние квартального порядка  уплаты НДС на доходную базу федерального бюджета. Закономерные спады и подъемы в объеме поступлений связаны в основном с уплатой и возмещением НДС по расчетам за квартал.