Налог на имущество физических лиц

Подведем итоги

Налог на имущество – довольно сложная вещь для расчета. Изменения  в налоговом законодательстве хоть и сделали условия более выгодными, однако вопрос как рассчитать налог  на имущество стал еще актуальнее: ведь нужно учитывать множество  новых параметров, правильно разделить  тип имущества на движимое и недвижимое и сделать это с максимальной точностью.

3. ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ  ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГА  НА ИМУЩЕСТВО  ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

3.1 Проблемы налогообложения имущества физических лиц в РФ

С налогообложением имущества связаны значительные сложности как экономического, так  и политического характера. В  России сейчас существует не рынок  объектов недвижимости как таковых (участков земли со всеми неотделимыми от нее элементами), а рынок отдельных  элементов объекта недвижимости - квартир, офисов, складских помещений  и т.д. Причем "оборот" этих отдельных  сегментов рынка ограничен с  точки зрения как административных, так и экономических барьеров, а также проблемами, связанными с  администрированием данных налогов.

Проблемы  налогообложения земли: проведенная  кадастровая оценка земель незаконна, фактически отсутствует рынок земли, проблемы администрирования данного  налога, связанные с большими временными, трудовыми, финансовыми затратами, наличие значительного числа  земельных участков, которые не имеют  границ, т.е. не определены и не имеют  правообладателя, речь идет о земельных  участках, не прошедших государственную  регистрацию, вследствие чего данные участки  не подлежат налогообложению. Решение обозначенных задач заключается, прежде всего, в принятии Концепции реформирования налогообложения имущества и четком исполнении данного документа.

Проблемы  налогообложения имущества физических лиц: многие объекты имущества на территории Российской Федерации не прошли инвентаризационный учет, инвентарная  стоимость имущества физических лиц, которая является налоговой  базой данного налога, не отражает реальной цены облагаемого имущества  ввиду того, что используемая в  настоящее время органами технической  инвентаризации методика расчета инвентаризационной стоимости имущества необъективна, устарела и содержит массу противоречий.

При идентификации  земельного участка административными  службами применяются различные  обозначения: Федеральной Регистрационной  Службой - Условные номера, Федеральной  Налоговой Службой - Индетификационный Номер Налогоплательщика, "Роснедвижимостью" - кадастровый номер земельного участка.

Законодательство  в сфере налогообложения недвижимости представляет собой совокупность законов  и иных нормативно правовых актов, посредством  которых государственные органы устанавливают, изменяют или отменяют соответствующие правовые нормы.

Налог на имущество физических лиц относится  к местным налогам, налогообложение  осуществляется на основе Закона РФ от 9 декабря 1991 г. №2003-1 "О налогах  на имущество физических лиц".

Традиционно налоги на недвижимость составляют основной гарантированный источник доходов  местного уровня, поскольку объекты  недвижимости характеризуются постоянным местоположением и их юрисдикция легко фиксируется; они используются на развитие городской инфраструктуры и являются механизмом регулирования  социального неравенства, связанного с приобретением богатства.

Налог на имущество стал, по существу, налогом  на строения, помещения и сооружения. Он является регулярным налогом и  уплачивается ежегодно независимо оттого, эксплуатируется это имущество  или нет.

3.2 Особенности применения налога на имущество физических лиц

Имуществом, признаваемым объектом налогообложения  по налогу на имущество физических лиц, являются: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения  и сооружения, находящиеся в собственности  граждан РФ или иностранных граждан, и расположенные соответственно на территории РФ.

Однако на практике возникают проблемы с определением объектов налогообложения  в связи с различными вариантами собственности.

Например, несколько иная ситуация складывается с жилищными кооперативами. В соответствии с п.4 ст.218 ГК РФ член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного и иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное кооперативом приобретают право собственности на указанное имущество. И в данном случае не имеет значения, было ли зарегистрировано право собственности на это имущество.

Как разъясняют налоговые органы, момент возникновения права собственности  посредством государственной регистрации, предусмотренной п.1 ст.131 ГК РФ, в  данном случае для целей налогообложения  не имеет принципиального значения, так как происходит государственная  регистрация уже приобретенного права собственности. Следовательно, физическое лицо является плательщиком налога на строения, помещения и  сооружения с месяца, в котором  был полностью внесен паевых взнос.

Право собственности на имущество  может принадлежать как одному лицу, так и одновременно двум и более  лицам - право общей собственности. Имущество может находиться в  общей собственности с определением доли каждого из собственников в  праве собственности (долевая собственность) или без определения таких  долей (совместная собственность).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения находится в долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доли в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними. Налог на имущество также уплачивается в отношении жилых домов, квартир, дач и иных строений, помещений и сооружений, входящих в паевые инвестиционные фонды, пропорционально доле, находящейся в собственности физ. лица.

Стоит обратить внимание и на то, что  за строения, помещения и сооружения налог уплачивается независимо от того, эксплуатируется это имущество  или нет.

Оценке для целей налогообложения  не подлежат: строения, помещения и  сооружения (строящиеся; самовольно возведенные; признанные по различным причинам непригодными для дальнейшей эксплуатации; бесхозяйные; назначение которых не определено).

Имущество, которое не подлежит налогообложению:

Специально оборудованные сооружения, строения, помещения (включая жилье), принадлежащие деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемые исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также жилая площадь, используемая для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры (на период такого их использования).

Для получения льгот на налог  на имущество физических лиц по вышеназванным  объектам представляется справка, выданная соответствующим органом, дающим разрешение на использование сооружений, помещений  или строений под вышеназванные  цели;

• расположенные на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилье строения жилой;
• на площадке дo 50 м² и хозяйственные строения и сооружения;
• общей площадью до 50 м².

Для получения льготы предоставляется  справка, выданная органами технической  инвентаризации.

В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или разрушены. Основанием к этому является документ, подтверждающий этот факт, выдаваемый органами технической инвентаризации, а в сельской местности - органами местного самоуправления.

За строения, помещения, сооружения, не имеющие собственника, или собственник  которых неизвестен, или взятых налоговыми органами на учет как бесхозяйные, налог  не взимается.

Также существуют спорные моменты  в исчислении налога на недвижимое имущество физических лиц, находящееся  в общей собственности.

Здесь можно сослаться на разъяснения  Министерства финансов РФ по налогу на имущество физических лиц (согласно Письма Минфина России от 21.04.2008 № 03-05-04-01/19)"О порядке исчисления с 1 января 2008 года налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой и (или) общей совместной собственности" [15].

Согласно этому разъяснению, в  связи с вступлением в силу части первой НК РФ Закон Российской Федерации "О налогах на имущество  физических лиц", устанавливающий  порядок налогообложения имущества  физических лиц на территории Российской Федерации, действует в части, не противоречащей части первой НК РФ.

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками - физическими лицами признаются физические лица, на которых в соответствии с Кодексом (актами законодательства Российской Федерации о соответствующих  налогах, принятых до вступления в силу части первой Кодекса) возложена  обязанность уплачивать налоги.

При этом, если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе.

В случае если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится  в общей совместной собственности  нескольких физических лиц, они несут  равную ответственность по исполнению налогового обязательства.

Таким образом, по общему правилу обязанность  по уплате налога на имущество физических лиц возникает у каждого собственника имущества. Объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (ст.2 Закона).

В соответствии с п.1 ст.3 и п.2 ст.5 Закона, а также учитывая, что  Законом не предусмотрены в качестве объекта налогообложения доли в  праве собственности на имущество, в качестве стоимостного показателя, установленного для расчета налоговой  базы по налогу на имущество физических лиц, определена инвентаризационная стоимость  имущества, признаваемого объектом налогообложения (Определение Конституционного Суда РФ от 24.11.2005 №493-0). В связи с этим ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются применительно к инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, указанных в ст.2 Закона.

На основании изложенного разъясняется, что сумма налога на имущество  физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой  собственности или общей совместной собственности нескольких физических лиц, должна исчисляться налоговыми органами исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения  и налоговой ставки, соответствующей  инвентаризационной стоимости объекта.

В случае если на территории одного муниципального образования у налогоплательщика  имеется несколько объектов недвижимости, принадлежащих ему на праве общей  долевой собственности или праве  общей совместной собственности, сумма  налога на имущество физических лиц  в отношении таких объектов недвижимости исчисляется налоговыми органами исходя из суммарной инвентаризационной стоимости  всех объектов недвижимости, находящихся  в общей долевой собственности  или общей совместной собственности  данного налогоплательщика, и налоговой ставки, соответствующей суммарной инвентаризационной стоимости соответствующих объектов недвижимости.

Если же на территории одного муниципального образования у налогоплательщика  имеется два объекта недвижимости, один из которых принадлежит ему  на праве общей долевой собственности, а другой - на праве общей совместной собственности, сумма налога на имущество  физических лиц в отношении таких объектов недвижимости должна исчисляться налоговыми органами исходя из суммарной инвентаризационной стоимости объектов, находящихся в собственности данного налогоплательщика (т.е. суммы инвентаризационной стоимости объекта недвижимости, находящегося в общей долевой собственности, и инвентаризационной стоимости имущества, находящегося в общей совместной собственности), и налоговой ставки, соответствующей суммарной инвентаризационной стоимости таких объектов недвижимости.

На основании п.2 ст.5 Закона за строения, помещения и сооружения, находящиеся  в общей долевой собственности  нескольких физических лиц, налог уплачивается каждым собственником соразмерно его  доле в этих строениях, помещениях и  сооружениях. В связи с этим исчисленная  налоговым органом сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате налогоплательщиком на основании  налогового уведомления, по мнению Минфина  России, должна определяться пропорционально  доле налогоплательщика в имуществе, находящемся в общей долевой  собственности.

Сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате налогоплательщиком и исчисленная налоговым органом  в отношении имущества, находящегося в общей совместной собственности, должна определяться исходя из установленного гл.16 Гражданского кодекса Российской Федерации равенства долей каждого  из собственников в праве собственности.