Налог на доход физических лиц: сущность, функции, доходы и вычеты

 

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Социальные налоговые вычеты, указанные в подпунктах 2 - 5 (кроме расходов на обучение детей и расходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более

120 000 рублей в налоговом  периоде (в ред. ФЗ от 30.04.2008 N 55-ФЗ).

Имущественные налоговые вычеты

Налоговым законодательством РФ установлены следующие виды имущественных налоговых вычетов:

Таблица 6

Имущественные налоговые вычеты

Вид имущественного налогового вычета	Установленный размер вычета
1) Суммы, полученные налогоплательщиком  в налоговом периоде от продажи  жилых домов, квартир, комнат, включая  приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных  участков и долей в указанном  имуществе, находившихся в собственности  налогоплательщика менее трех  лет, но не превышающих в целом 2 000 000 рублей	Сумма, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
2) Суммы, полученные налогоплательщиком  в налоговом периоде от продажи  иного имущества (включая долю  в уставном капитале организации), находившегося в собственности  налогоплательщика менее трёх лет, но не превышающих 260 000 рублей	Сумма, полученная налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
3) Суммы, израсходованные  налогоплательщиком на новое  строительство либо приобретение  на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также в сумме, направленной  на погашение процентов по  целевым займам (кредитам) и фактически  израсходованным им на новое  строительство либо приобретение  жилого дома, квартиры, комнаты или  доли (долей) в них.	Общий размер вычета не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным на новое строительство.

 

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Профессиональные налоговые вычеты.

Профессиональные налоговые вычеты представляют собой аналог расходов, уменьшаемых налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Категории налогоплательщиков, имеющих право на профессиональные вычеты, а также порядок определения размера вычета установлены следующим образом:

Таблица 7

Профессиональные налоговые вычеты

Кому положен	Сумма вычета
Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица	Сумма фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов
Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера	Сумма фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг)
Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов	Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов

 

К расходам, включаемым в профессиональный налоговый вычет для всех категорий налогоплательщиков, относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим налоговым законодательством для указанных видов деятельности (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

При определении налоговой базы расходы, подтверждённые документально, не могут, учитывается одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путём подачи письменного заявления налоговому агенту, а при его отсутствии – путём подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончанию налогового периода.

2.4 Порядок исчисления  и сроки уплаты налога

Порядок исчисления НДФЛ определяется в статье 225 НК РФ. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13%), процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая исчислению по ставке 13%	Общая сумма доходов - Доходы, облагаемые по специальным ставкам -               Доходы, не облагаемые налогом - Налоговые вычеты

 

 

=X13%

Рис.1. Определение суммы налога по ставке 13%

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения исчисленных сумм налога.

Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов сотрудника

Сумма налога, подлежащая исчислению по специальным налоговым ставкам

Сумма налога, подлежащая исчислению по ставке 13%

= +

Рис. 2. Определение общей суммы налога, подлежащей удержанию из доходов работника

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Налог рассчитывается без учета доходов налогоплательщика от других налоговых агентов и удержанных ими сумм налога. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Налог исчисляется и удерживается у источника ежемесячно. Удержанная сумма не может превышать 50 % суммы выплаты.[4]

Исчисление налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по общей ставе 13 %. Сумма налога применительно к доходам, облагаемым по иным ставкам, исчисляется отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

В случае невозможности удержания у налогоплательщика суммы налога налоговый агент обязан в течение одного месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течении которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев, а также если выплаты осуществляются не денежными средствами, а в натуральной форме или в виде материальной выгоды.

Перечисление удержанных сумм осуществляется:

· не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;

· не позднее дня фактического перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках;

· не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме;

· не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога на доходы, полученные в натуральной форме в виде материальной выгоды.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном статьей 226 порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Налог уплачивается за счет налогоплательщика. Не допускается уплата налога за счет налоговых агентов.

3. СПОСОБ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО ВЫЧЕТА

Образовательный вычет – разновидность социальных вычетов, предоставляемых налогоплательщику в случае его затрат на обучение в образовательных учреждениях. Согласно пп. 2 п .1 ст 219 НК РФ образовательные вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов налогоплательщика на свое обучение, до января месяца эта сумма составляла 38 000 рублей.

Обязательные условия применения вычетов:

- наличие у образовательного  учреждения соответствующей лицензии, подтверждающей статус учебного  заведения;

- лица, получающие услуги  по образованию:

а) непосредственные налогоплательщики;

б) дети налогоплательщиков в возрасте до 24 лет.

- форма обучения:

а) для самого налогоплательщика – любая форма обучения;

б) для детей налогоплательщика – только дневная форма обучения.

- кто получает льготу:

а) при обучения налогоплательщика ее получает он сам;

б) при обучении детей налогоплательщика льгота может предоставляться одному или обоим родителям.

- срок применения вычетов  – за период обучения в учебном  заведении, включая академический  отпуск, оформленный в процессе  обучения.

Например: физическое лицо работает на предприятии, имеет на иждивении одного ребенка. Кроме того, получает высшее образование и оплачивает самостоятельно обучение в размере 30 000 рублей в год. Данные соответствуют 2008 году. Необходимо рассчитать сумму, подлежащую к возврату из бюджета.

Согласно налоговому кодексу (в ред. Федерального закона от 07.07.2003 N 105-ФЗ), действующему на начало 2008 года, физическое лицо относится к категории налогоплательщиков к которым применяется налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода и действующий до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом не превысил 20 000 рублей. Также предоставляется налоговый вычет в размере 600 рублей на одного ребенка за каждый месяц до конца месяца, когда доход не превысил 40 000 рублей.