Налог на доход физических лиц: сущность, функции, доходы и вычеты

Перечни доходов, относимые к доходам от источников в Российской Федерации и за ее пределами, приведены в статье 208 НК РФ (таблица 1).

Таблица 1.

Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации

Доходы от российских источников	Доходы от иностранных источников
1. Дивиденды и проценты, выплачиваемые  российской или иностранной организацией  в связи с деятельностью ее  постоянного представительства  на территории России	1. Дивиденды и проценты, полученные  от иностранной организации, за  исключением процентов, предусмотренных  подпунктом 1 пункта 1 статьи 208 НК РФ
2. Страховые выплаты при наступлении  страхового случая, выплачиваемые  российской или иностранной организацией  в связи с деятельностью ее  постоянного представительства  на территории России	2. Страховые выплаты при наступлении  страхового случая, полученные от  иностранной организации
3. Доходы, полученные от использования  авторских или иных смежных  прав	3. Доходы от использования за  пределами РФ авторских или  иных смежных прав
4. Доходы, полученные от сдачи  в аренду или иного использования  имущества	4. Доходы, полученные от сдачи  в аренду или иного использования  имущества, находящегося за пределами  РФ
5. Доходы от реализации: недвижимого  имущества, акций или иных ценных  бумаг, а также долей участия  в уставном капитале организаций; прав требования к российской  или иностранной организации  в связи с деятельностью ее  постоянного представительства  на территории России; иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего  физическому лицу	5. Доходы от реализации: недвижимого  имущества, находящегося за пределами  РФ; акций ил иных ценных бумаг, а также долей участия в  уставных капиталах иностранных  организаций; прав требования к  иностранной организации, иного  имущества, находящегося за пределами  РФ
6. Вознаграждение за выполнение  трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия	6. Вознаграждение за выполнение  трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами  России
7. Пенсии, пособия, стипендии и иные  аналогичные выплаты, полученные  налогоплательщиком в соответствии  с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ	7. Пенсии, пособия, стипендии и иные  аналогичные выплаты, полученные  налогоплательщиком в соответствии  с законодательством иностранных государств
8. Доходы, полученные от использования  любых транспортных средств, включая  морские, речные, воздушные суда  и автомобильные транспортные  средства, в связи с перевозками  в РФ и (или) из РФ или в  ее пределах, а также штрафы  и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ	8. Доходы, полученные от использования  любых транспортных средств, включая  морские, речные, воздушные суда  и автомобильные транспортные  средства, а также штрафы и  иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки)
9. Доходы, полученные от использования  трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети	9. Иные доходы, получаемые налогоплательщиком  в результате осуществления им  деятельности за пределами Российской  Федерации
10. Выплаты правопреемникам умерших  застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством  РФ об обязательном пенсионном  страховании (Федеральный закон  от 29.12.2004 № 204-ФЗ)
11. Иные доходы, получаемые налогоплательщиком  в результате осуществления им  деятельности в РФ

 

1.4 Налоговая база

Согласно положениям статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые он получил или право на распоряжение которыми у него возникло, в любой форме:

- денежной;

- натуральной;

- в виде материальной  выгоды.

Их дохода налогоплательщика организацией могут производиться удержания. Например, организация может удерживать причиненный ей данным работником материальный ущерб, алименты в пользу третьих лиц, взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т. д. Во всех этих случаях удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Так, для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. При этом если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы полученных доходов, то налоговая база по НДФЛ принимается равной нулю.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (например 9, 30, 35%), налоговая база определяется как денежное выражение данных доходов, подлежащих налогообложению. Причем налоговые вычеты не применяются.

Налогоплательщик может получить доходы от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) или иного имущества. К таким доходам, в частности, относятся:

- оплата (полностью или  частично) за налогоплательщика  организациями или предпринимателями  товаров (работ, услуг) или имущественных  прав, в том числе коммунальных  услуг, питания, отдыха, обучения;

- получение налогоплательщиком  товаров, выполнение в его интересах  работ, оказание ему услуг на  безвозмездной основе;

- оплата труда в натуральной  форме.

Во всех случаях получения дохода в натуральной форме налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг или иного имущества), исчисленная исходя из рыночных цен. Причем в стоимость должна быть включена сумма налога на добавленную стоимость (НДС) и акцизов (ст. 211 НК РФ).

Статьей 212 НК РФ установлено, что к доходам налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, относится выгода, полученная:

- от экономии на процентах  за пользование налогоплательщиком  заемными средствами, полученными  от организаций или индивидуальных  предпринимателей;

- от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц  в соответствии с гражданско-правовым  договором, а также у организаций  и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по  отношению к налогоплательщику;

- от приобретения ценных  бумаг.

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах, возникает только в случае, когда налогоплательщик получает заемные средства по договору займа, кредитному договору, договору товарного кредита и при этом уплачивает проценты в меньшем размере, чем это предусмотрено Налоговым кодексом РФ, исходя из действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ, либо вообще не уплачивает никаких процентов. Например, не облагается НДФЛ материальная выгода, полученная от экономии на процентах по операциям с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты[1] .

По заемным средствам, выраженным в рублях, процентная ставка по договору займа не должна быть меньше трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств.

Пример

Организация выдала сотруднику кредит на месяц в сумме 100 000 руб. под 3% годовых. Ставка Банка России составляет 13% годовых.

Материальная выгода сотрудника в данном случае составит:

100 000 ´ (13 – 3)% : 12 ´ 1 =830 руб.

Сумма налога с материальной выгоды равна: 830 ´ 35% = 108 руб.

По заемным средствам, выраженным в иностранной валюте, процентная ставка по договору займа не должна быть меньше 9% годовых. В случае если процентная ставка по договору займа не установлена либо ее размер меньше, чем указанные пределы, то на сумму разницы возникает материальная выгода.

Налоговая база по НДФЛ при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах, определяется при уплате налогоплательщиком процентов (на дату, установленную в договоре), но не реже чем один раз в налоговый период.

Доход в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) определяется следующим образом. Из цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), которые реализуются обычным покупателям, вычитается цена, по которой товары (работы, услуги) были проданы налогоплательщику. Полученное превышение над ценой идентичных товаров следует рассматривать как доход в виде материальной выгоды.

От приобретения ценных бумаг материальная выгода определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

1.5 Налоговые ставки

Согласно статье 224 НК РФ установлены следующие налоговые ставки[2] на доходы физических лиц:

Таблица 1

Ставки налогов на доходы физических лиц

Виды доходов	Ставка налога, %
- если иное не предусмотрено  ниже	13%
в отношении доходов: - стоимости выигрышей  и призов, в части превышающей 2000 рублей; - страховых выплат по  договорам добровольного страхования  в части превышения установленных  размеров; - процентных доходов по  вкладам в банках в части  превышения суммы, рассчитанной  исходя из действующей ставки  рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых	35%
по вкладам в иностранной валюте; - суммы экономии на  процентах при получении заемных  средств в части превышения установленных размеров
- в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ	30%
- в отношении доходов  от долевого участия, полученных  в виде дивидендов; - виде процентов по  облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам  учредителей доверительного управления  ипотечным покрытием, полученным  на основании приобретения ипотечных  сертификатов участия, выданных  до 1 января 2007 года	9%

 

 

Налоговая ставка - величина налога в расчете на единицу налогообложения. Если налог взимается с доходов в денежной форме, то налоговая ставка устанавливается в виде процента с облагаемого налогом дохода. Налоговые ставки могут также устанавливаться в виде денежной суммы, приходящейся на один объект налогообложения или на показатель, характеризующий этот объект.[3]

2. ДОХОДЫ И НАЛОГОВЫЕ  ВЫЧЕТЫ

2.1 Виды доходов, подлежащие  налогообложению

В п. 1 ст. 208 НК РФ установлен перечень доходов, относящихся к доходам от источников в РФ. К ним относятся следующие доходы физических лиц:

· доходы, получаемые в денежной форме;

· доходы, получаемые налогоплательщиком в натуральной форме;

· оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

· полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

· оплата труда в натуральной форме;

· другие аналогичные доходы;

· доходы в виде материальной выгоды:

· материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заёмными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;

· материальная выгода, полученная от приобретения товаров, работ, услуг в соответствие с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

· материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Для целей налогообложения доходы подразделяются:

· на доходы, полученные от источников в РФ;

· на доходы, полученные от источников за пределами РФ.

Доходами в целях налогообложения не признаются доходы от операций, связанными с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

2.2 Доходы, не подлежащие  налогообложению

В ст. 217 НК РФ содержится перечень доходов, не подлежащих налогообложению. Этот перечень – исчерпывающий и применяется на всей территории РФ как в отношении физических лиц, являющимися резидентами РФ, так и лиц, не являющихся таковыми. Указанные доходы нельзя рассматривать как льготы, они выступают в качестве средств, которые не формируют налоговую базу. При их получении объекта налогообложения не возникает и соответственно они не учитываются и при определении налоговой базы.