Налог на добавленную стоимость

Также необходимо указать  на то, что проведенные изменения налогового законодательства привели к повышению эффективности НДС, позволили устранить многие из еще сохранявшихся в данном налоге препятствий к осуществлению инвестиций в форме капитальных вложений.

Глобальных проблем  с НДС три: сложности с его  возмещением, лжеэкспортные махинации и запутанная система расчета налога. Именно эти моменты, а отнюдь не величина ставки налога, как принято считать, создают больше всего проблем, как бизнесу, так и налоговикам.

В этой связи в области НДС в среднесрочной перспективе представляется необходимым решение следующих проблем:

Упорядочение ситуации с возмещением НДС из бюджета  при применении нулевой налоговой ставки.

Без эффективно функционирующей  системы возмещения НДС, основанного на классической, зачетной, схеме исчисления и уплаты, НДС создает значительные искажения для некоторых групп налогоплательщиков, которые влекут за собой существенные издержки.

Однако также следует указать на то обстоятельство, что возмещение значительных сумм налога из бюджета создает возможности для злоупотреблений, как со стороны налогоплательщиков, так и со стороны органов налогового администрирования.

Проведенный анализ арбитражной  практики за 2002 – 2007 года свидетельствует об увеличении процента удовлетворения требований налогоплательщиков по отношению к предъявленным суммам. Именно в данный период в практику недобросовестных налогоплательщиков входит широкое использование схем уклонения от налогообложения, основанных на принципе отсутствия ответственности за действия третьих лиц.

Есть и положительные  моменты. Уже четыре года (с марта 2004года) в нашей стране действует  программа  «TAX FREE for Business», позволяющая российским предпринимателям максимально упростить процедуру возврата зарубежного НДС.

Налог на добавленную  стоимость и действующая система исчисления налога содержит в себе значительные недостатки, требующие исправления.

Налоговый Кодекс чрезвычайно подвижен и изменчив. Огромное количество законодательных актов и инструкций требуют своей унификации, так как их многочисленность и разрозненность является причиной неоднозначности трактовки и приводит к ряду распространенных нарушений порядка исчисления и уплаты налога.

Достаточно  четко прослеживается тенденция  к тому, что принудительное взимание штрафов будет производиться в бесспорном порядке, а не преимущественно – в судебном, как это делается в настоящее время.

Как показал опрос  на интрнет-сайте «Банкир.Ру», реально помочь в решении проблем администрированием   НДС  способны только две меры: это возможность взыскивать с налоговых органов убытки в полном размере (25,22% высказались за этот способ) и изменение мотивации работы налоговых сотрудников, повышение профессионального   уровня работников инспекции (за это выступили 21,43% респондентов).

В ходе проведенных исследований над данным дипломным проектом было проделана следующая работа:

1.Освещена история развития НДС в мире и России;

2.Проведены исследование экономической природы НДС;

3.Проведен анализ изменений  в порядке исчисления и взимания НДС;

4.Проведен анализ НДС  на примере Республики Северная Осетия – Алания

5.Предложены пути совершенствования  НДС.

Безусловно, НДС имеет  свои достоинства и недостатки. В  целом  налог  имеет  позитивное  значение,  и  тенденции  его  развития  в  последнее  время  позволяют  сделать  вывод,  что  за  ним  и  дальше  сохранится  ведущая  роль  среди  прочих  налогов  и  платежей  в  Российской  Федерации.

 

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ  И ЭЛЕКТРОННЫХ ИСТОЧНИКОВ ДАННЫХ

1. Конституция Российской Федерации. Принята 12 декабря 1993 года;
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть первая. 30 ноября 1994 года N 51-ФЗ. Принят Государственной Думой Федерального Собрания 21 октября 1994 года;
3. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. 26 января 1996 года N 14-ФЗ. Принят Государственной Думой Федерального Собрания 22 декабря 1995 года;
4. Налоговый кодекс РФ. Часть первая. 31 июля 1998 № 146-ФЗ. Принят Государственной Думой Федерального Собрания РФ 16.07.1998
5. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая. 05 августа 2000 года № 117-ФЗ Принят Государственной Думой Федерального Собрания РФ 19.07.2000
1. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2008 – 2010 гг. Проект.
2. Александров И. М. Налоги налогообложение. М.: Дашков и К, 2008 – 318с.
3. Балтина А.М., Волохина В.А., Попова Н.В. Финансовые системы зарубежных стран. М.: Финансы и статистика, 2007 – 304с.
4. Бард В.С., Павлова Л.П.  Налоги в условиях экономической интеграции. М.: Кнорус, 2004 – 287с.
5. Башкирова Н.Н. Администрирование налога на добавленную стоимость: проблемы и пути решения:  монография / [Н. Н. Башкирова и др.]; Финансовая акад. При Правительстве Российской Федерации. – М.: Дашков и Ко, 2007.
6. Беликова Т.Н. Все об НДС. – СПб.: Питер, - 2008 – 144с.
7. Гензель П.П. Налогообложение России времен нэпа избранные статьи. М.: Общество купцов и промышленников России, 2006 – 384с.
8. Зубенкова В.А. Налог на добавленную стоимость и его экономическая роль: Анализ западноевропейского опыта. Диссертация. Москва. 1999.
9. Ильин А.В. Налог на добавленную стоимость, механизм определения и перспективы развития. Диссертация. Новосибирск, 2002.
10. Крутякова Т.Л. НДС 2008 Практика исчисления. -  М.: ЮНИТИ, 2008 – 471с.
11. Лебедев и.А. Как избежать ловушек  при исчислении НДС. – М.: Бератор-Пресс, 2007. – 245с.
12. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение. М.: ЮНИТИ, 2008 – 509с.
13. Миляков Н.В. Налог на добавленную стоимость учебно-практическое пособие. – М.: КноРус, 2008 – 208с.
14. Миронова О.А., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование +CD. – М.: Омега-Л, 2008. – 288с.
15. Петров А.В. Налоги 2008 – Все о поправках в Налоговый кодекс Российской Федерации. -  М.: Бератор-Пресс, 2008. – 416с.
16. Петров М.А. Налоговая система и налогообложение в России. М.: Феникс, 2008 – 403 с.
17. Петухова Н.Е. История Налогообложения в России IX-XX вв. М.: Вузовский учебник, 2008. – 416с.
18. Поляк Г.Б., Романов А.Н.  Налоги и налогообложение. М.: ЮНИТИ, 2008 – 400с.
19. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 253с.
20. Савченко Е.С., Павленко Н.Е. Экономика. Идеология реформ. Республика, 2003 – 303с.
21. Селезнева Н.Н. Налоговый менеджмент, администрирование, планирование, учет. М.: ЮНИТИ, 2007 – 224с.
22. Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение +CD. СПб.: 2008 – 492с.
23. Стародубцева И.В. НДС – сложные моменты. М.: НалогИнформ, 2008. – 270с.
24. Феоктистов И.А. Изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации, 2008. М.: Гросс Медиа, 2008. – 214с.
25. Филина Ф.Н., Толмачева И.А. Налог на добавленную стоимость ответы на все спорные вопросы. М.: Гросс Медиа, - 2008 – 413с.
26. Чамкина Н.С. Налог на добавленную стоимость. Акцизы. Комментарий к Гл. 21,22 Налогового кодекса РФ (постатейный). – М.: НалогИнформ, -  2007. – 496с.
27. Черник Д.Г., Майбуров И.А., Литвиненко А.Н. ред. Налоги. – М.: ЮНИТИ, 2008. – 479с.
28. www1.minfin.ru – Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации
29. www.allmedia.ru – Альянс Медиа Российский деловой портал
30. www.audit-it.ru Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит.
31. www.b-online.ru Интернет сайт газеты «Бизнес»
32. www.budgetrf.ru  Интернет-портал Бюджетная система Российской Федерации. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа
33. www.buhgalter.factor.ua Интернет сайт газеты «Бухгалтер»
34. www.deloros.ru Общероссийская общественная организация «Деловая Россия»
35. www.dis.ru  Издательская группа «Дело и сервис» - маркетинг, менеджмент, бухучет.
36. www.expert.ru  Деловой еженедельник
37. www.inline.ru новости экономики, бизнеса и финансов
38. www.klerk.ru все о бухгалтерском учете, менеджменте, налоговом праве, банках, 1С и программах автоматизации
39. www.r15.nalog.ru УМНС по РСО-Алания
40. www.rbcdaily.ru Ежедневная деловая газета
41. www.sta.gov.ua/tax/control/ru Государственная налоговая администрация Украины
42. www.taxpravo.ru Российский налоговый портал

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Процентные ставки по НДС⁶¹

 

Страна	Ставка		Аббревиатура	Название
	Стандартная	Сниженная
Австрия	20 %	12 % or10%	Ust.	Umsatzsteuer
Бельгия	21 %	12 % or 6 %	BTW  TVA  MWSt	Belasting over de toegevoegde waarde  Taxe sur la Valeur Ajoutée  Mehrwertsteuer
Болгария	20 %	7 %	DDS = ДДС	Данък Добавена Стойност
Великобритания	17.5 %	5 % or 0 %	VAT	Value Added Tax
Венгрия	20 %	5 %	ÁFA	általános forgalmi adó
Дания	25 %		moms	Merværdiafgift
Германия	19 %	7 %	MwSt./Ust.	Mehrwertsteuer/Umsatzsteuer
Греция	19 %	9 %or 4.5 %  (reduced by 30 % to 13 %, 6 % and 3 % on islands)	ΦΠΑ	Φόρος Προστιθέμενης  Αξίας
Ирландия	21 %	13.5 %, 4.8 % or 0 %	CBL  VAT	Cáin Bhreisluacha  Value Added Tax
Испания	16 %	7 % or 4 %	IVA	Impuesto sobre el valor añadido
Италия	20 %	10 %, 6 %, or 4 %	IVA	Imposta sul Valore Aggiunto
Кипр	15 %	5 %	ΦΠΑ	Φόρος Προστιθεμένης  Αξίας
Латвия	18 %	5 %	PVN	Pievienotās vērtības nodoklis
Литва	18 %	9 % or 5 %	PVM	Pridėtinės vertės mokestis
Люксембург	15 %	12 %, 9 %, 6 %, or 3 %	TVA	Taxe sur la Valeur Ajoutée
Мальта	18 %	5 %	TVM	Taxxa tal-Valur Miżjud
Нидерланды	19 %	6 %	BTW	Belasting over de toegevoegde waarde
Польша	22 %	7 %, 3 % or 0 %	PTU/VAT	Podatek od towarów i usług
Продолжение Приложения 1
Португалия	21 %	12 % or 5 %	IVA	Imposto sobre o Valor Acrescentado
Румыния	19 %	9 %	TVA	Taxa pe valoarea adăugată
Словакия	19 %		DPH	Daň z pridanej hodnoty
Словения	20 %	8.5 %	DDV	Davek na dodano vrednost
Финляндия	22 %	17 % or 8 %	ALV  Moms	Arvonlisävero  Mervärdesskatt
Франция	19.6 %	5.5 % or 2.1 %	TVA	Taxe sur la Valeur Ajoutée
Швеция	25 %	12 % or 6 %	Moms	Mervärdesskatt
Чехия	19 %	9 %	DPH	Daň z přidané hodnoty
Эстония	18 %	5 %	km	käibemaks

 

Остальной мир

Страна	Ставка		Местное название
	Стандартная	Сниженная
Австралия	10 %	0 %	GST = Goods and Services Tax
Аргентина	21 %	10.5 % or 0 %	IVA = Impuesto al Valor Agregado
Босния и Герцеговина	17 %		PDV = porez na dodatu vrijednost
Венесуэла	11 %	8 %	IVA = Impuesto al Valor Agregado
Вьетнам	10 %	5 % or 0 %	GTGT = Gia Tri Gia Tang
Гайана	16 %	14 %
Штат Джерси 9	3 %	0 %	GST = Goods and Sales Tax
Доминиканская Республика	6 %	12 % or 0 %
Исландия	24.5 %	14 %3	VSK = Virðisaukaskattur
Индия 4	12.5 %	4 %, 1 %, or 0 %
Израиль	15.5 %5		Ma’am = מס ערך מוסף
Казахстан	13 %
Канада	6 % or 14 %1	4.5 %	GST = Goods and Services Tax, TPS = Taxe sur les produits et services
Продолжение Приложения 1
Китайская Народная Республика2	17 %	6 % or 3 %	增值税
Ливан	10 %
Македония	18 %	5 %	ДДВ = Данок на Додадена Вредност
Малайзия 6	5 %
Мексика	15 %	0 %	IVA = Impuesto al Valor Agregado
Молдавия	20 %	5 %	TVA = ax ape Valoarea Adăugată
Новая Зеландия	12.5 %		GST = Goods and Services Tax
Норвегия	25 %	14 % or 8 %	MVA = Merverdiavgift (informally moms)
Парагвай	10 %	5 %	IVA = Impuesto al Valor Agregado
Перу	19 %		IGV = Impuesto General a la Ventas
Россия	18 %	10 % or 0 %	НДС = Налог на добавленную стоимость
Сальвадор	13 %		IVA = Impuesto al Valor Agregado
Сербия	18 %	8 % or 0 %	PDV = Porez na dodatu vrednost
Сингапур	5 % 8		GST = Goods and Services Tax
Таиланд	7 %
Тринидад и Тобаго	15 %
Турция	18 %	8 % or 1 %	KDV= Katma değer vergisi
Украина	20 %	0 %	ПДВ= Податок на додану вартість
Уругвай	23 %	14 %	IVA = Impuesto al Valor Agregado
Филиппины	12 %7		RVAT = RVAT or Reformed Value Added Tax, locally known as Karagdagang Buwis
Хорватия	22 %	0 %	PDV = Porez na dodanu vrijednost
Продолжение Приложения 1
Чили	19 %		IVA = Impuesto al Valor Agregado
Эквадор	12 %		IVA = Impuesto al Valor Agregado
Швейцария	7.6 %	3.6 % or 2.4 %	MWST = Mehrwertsteuer, TVA = Taxe sur la valeur ajoutée, IVA = Imposta sul valore aggiunto, VAT = Value Added Tax
Шри-Ланка	15 %
ЮАР	14 %	0 %	VAT = Valued Added Tax
Республика Корея	10 %		부가세 = 부가가치세
Япония	5 %		Consumption tax = 消費税

 

Note 1: Некоторые канадские провинции взимают в размере 14 % так называемый harmonized sales tax (буквально «гармонизированный налог на продажи») — комбинацию федерального и провинциального НДС. В остальных, федеральный налог на продажи взимается в размере 6 %, а провинция может взимать свой, отдельный, налог на продажи. Как правило, для нового жилья возвращается часть налога, что фактически уменьшает налог до 4.5 %.

Note 2: Эти налоги не взимаются в Гонконге и Макао, представляющих собой финансово независимые специальные административные регионы.

Note 3: В октябре 2006 года, правительство сообщило, что начиная с марта 2007, сниженная ставка будет составлять 7 %. Сниженной ставкой будут облагаться большая часть продуктов питания, обогрев, номера в отелях, печатные издания, и (с 1 марта 2007) питание в ресторанах.

Note 4: В 2 из 28 индийских штатов НДС не взимается.

Note 5: НДС в Израиле постепенно снижается. В марте 2004 года он был снижен с 18 % до 17 %, в сентябре 2005 — до 16.5 %, 1 июля 2006 — до

 

Продолжение Приложения 1

 

15.5 %. Планируется дальнейшее снижение НДС в ближайшем будущем, но оно будет зависеть от состава Кнессета.

Note 6: Принимая бюджет на 2005 год, правительство сообщило, что НДС будет введён в январе 2007. Сообщается, что товары первой необходимости и мелкие бизнесы будут освобождены от уплаты НДС или облагаться по льготной схеме. Уровень НДС ещё не объявлен.

Note 7: 1 января 2006 президент Филлипин получил право повысить НДС до 12 %. НДС был повышен до 12 % 1 февраля.

Note 8: 13 ноября 2006 года премьер-министр Ли Сянь (Lee Hsien) сообщил о повышении НДС до 7 % начиная с 1 июля 2007. Дополнительные детали будут объявлены 15 февраля 2007.[2]

Note 9: На протяжении нескольких лет штат Джерси готовится к введению налога на продажи для покрытия крупного бюджетного дефицита. Размер НДС будет составлять 3 %. НДС, возможно, не будет взиматься на местные продукты питания (то есть продукты питания, освобождённые от пятипроцентного «островного налога») и детскую одежду.

Note 10: Законом Республики Казахстан от 7 июля 2006 года № 177 «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» снижены ставки НДС: с 1 января 2007 года с 15 до 14%, с 1 января 2008 года с 14 до 13%, а с 1 января 2009 года с 13 до 12%.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 2

 

 

Структура поступлений  налоговых платежей в федеральный  бюджет по видам налогов за 2004 – 2007 гг.⁶²

 

2004 г.