Механизм исчисления и уплаты налога на имущество в соответствии с гл. 30 НК РФ. Налоговые льготы

Не признаются налогоплательщиками  организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

С 1 января 2004 г. облагается налогом только «движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета». Это означает, что налогом на имущество не облагается стоимость нематериальных активов, вложений во внеоборотные активы, материальных запасов, остатков незавершенного производства и расходов на продажу, готовой продукции и товаров на складе, товаров отгруженных, расходов будущих периодов и т.д.

Объектом налогообложения для  иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации  через постоянные представительства, признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности⁵.

Не признаются объектами налогообложения:

К объекту налогообложения не относится  следующее имущество (п.4 ст.374 НК РФ):

1) земельные участки (см. Письмо  ФНС России от 26.10.2004 N 21-3-05/461);

2) иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные  ресурсы);

3) имущество федеральных органов  исполнительной власти, если одновременно  соблюдаются такие условия (пп.2 п.4 ст.374 НК РФ):

1. имущество принадлежит указанным органам на праве хозяйственного ведения или оперативного управления;
2. в федеральном органе исполнительной власти законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
3. имущество используется для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ, что отмечено и в Письме Минфина России от 30.08.2007 N 03-05-05-01/37.

Если хотя бы одно из перечисленных  выше условий не выполняется, имущество  облагается налогом.

 

 

1.3. История развития  имущественного налогообложения

В России институт имущественного налогообложения получил свое основное развитие в середине XIX века. Потребности капиталистического развития требовали реформировать и упорядочить все сферы жизни феодальной России, в том числе и финансовую.

В 1860 году Александр II велел  отменить с 1 января 1863 года откупную систему, при которой отдавался на откуп  частным лицам сбор косвенных  налогов с населения за соль, табак, вино и т.п. Вместо откупов была введена  более цивилизованная акцизная система.

Начиная с 1863 года с мещан, вместо подушной подати, стал взиматься  налог с городских строений. С 1867 года к подушной подати присоединены два других сбора, которые взимались  по подушной системе: государственные  земские и общественные сборы.

Земские (местные) сборы были установлены как государственные, так и общие губернские и частные. Они функционировали наравне  с государственными прямыми налогами.

Земским учреждениям предоставлялось  право определять сборы с земли, фабрик, заводов, торговых заведений. Был  установлен налог на доходы с ценных бумаг, квартирный налог, сбор с проезда  по шоссе.

В 1898 году Николай II утвердил Положение о Государственном  промысловом налоге. Промысловые  свидетельства, согласно этому Положению, должны были выбираться на каждое промышленное предприятие, торговое заведение, пароход. Свидетельство могло получить как  физическое, так и юридическое  лицо. Так обеспечивался единый подход ко всем юридическим лицам⁶.

Основной промысловый  налог состоял из налога с торговых заведений и складских помещений, налога с промышленных предприятий  и налога со свидетельств на ярмарочную торговлю. Дополнительный промысловый  налог по размеру превосходил  основной и зависел от размера  основного капитала, прибыли предприятия  и от характера предприятия - являлось ли оно гильдейским или акционерным  обществом.

В результате революций 1917 года произошло изменение политической и государственной власти в России. С приходом к управлению страной  партии большевиков начинается время  военного коммунизма, которое характеризуется, в частности, отсутствием четкой налоговой системы.

Основным доходом молодого советского государства выступили  эмиссия денег, контрибуции и  продразверстка, поэтому первые советские  налоги не имели большого фискального  значения, а носили ярко выраженный характер классовой борьбы.

В то же время отменялись налоги, которые противоречили вновь  изданным декретам или не устраивали власть по политическим или экономическим  причинам. В связи с национализацией  земель был отменен поземельный  налог, а также земские и мирские  сборы.

Дальнейшие преобразования в налоговой системе произошли  к концу 1922 года, когда ее построение принципиально было закончено.

В 1930-1932 гг. в СССР была проведена  кардинальная налоговая реформа (постановление  ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 года), в результате которой была полностью упразднена система акцизов, а все налоговые платежи предприятий (около 60) были унифицированы в двух основных платежах - налоге с оборота  и отчислениях с прибыли.

В сущности, говорить о налогообложении, и конкретно имущественном налогообложении, в данный исторический период было бы не совсем справедливым, так как  вся прибыль промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных  отчислений на формирование фондов, изымалась  в доход государства. Таким образом, доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального  продукта, производимых на основе государственной  монополии.

К началу реформ середины 1980-х  гг. более чем 90% государственного бюджета  Советского Союза, как и его отдельных  республик, формировалось за счет поступлений  от народного хозяйства. Налоги с  населения (прямые) занимали незначительный удельный вес, примерно 7-8% всех поступлений в бюджет⁷.

С принятием Закона СССР «О государственном предприятии» начинается реформа системы обязательных платежей государственных предприятий в  бюджет.

А 14 июня 1990 года введен Закон  СССР № 1560-I «О налогах с предприятий, объединений и организаций», который  установил обязанность предприятий, объединений и организаций уплачивать общесоюзные налоги: налог на прибыль, налог с оборота, налог на экспорт  и импорт⁸.

Налог на имущество юридических  лиц был введен в действие с 1 января 1992 года на основании Закона «О налоге на имущество предприятий» Закон  Российской Федерации от 13 декабря 1991 года «О налоге на имущество предприятий». В соответствии с данным законом, порядок и сроки уплаты, а также  конкретную ставку налога устанавливал законодательный орган власти субъекта Российской Федерации.

Уже в конце ХХ века в  Российской Федерации стали происходить  кардинальные изменения в системе  налогообложения предприятий. В 1998 году была принята первая часть Налогового кодекса Российской Федерации, а  в 2000 году - вторая.

Глава 30 НК РФ, непосредственно  регулирующая вопросы имущественного налогообложения организаций, вступила в действие с 1 января 2004 года.

В соответствии с ее нормами, налог на имущество организаций  устанавливается законами субъектов  Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации с  момента введения в действие.

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. МЕХАНИЗМ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО  ОРГАНИЗАЦИИ

 

2.1. Механизм исчисления  и уплаты налога на имущество  в соответствии с гл. 30 НК РФ. Налоговые льготы

Налоговая база – это  стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Данное понятие является одним из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

Налоговая база и порядок  ее определения по федеральным налогам, региональным налогам и местным налогам устанавливаются НК РФ – ст.ст.53 и 54.

Конкретно нормами главы 30 НК РФ установлены правила определения налоговой базы по налогу на имущество организаций.

В соответствии со ст.375 НК РФ, налоговая база определяется как  среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Налоговой базой считается  среднегодовая стоимость имущества, определяемая налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого объекта за налоговый период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая база определяется отдельно в отношении:

- облагаемого имущества  по местонахождению организации  (месту постановки на учет в  налоговых органах постоянного  представительства иностранной организации);

- имущества каждого обособленного  подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- каждого объекта недвижимого  имущества, находящегося вне местонахождения  организации, обособленного подразделения  организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Обложению данным налогом  подлежит фактически все имущество, учитываемое в активе баланса  на соответствующих счетах бухгалтерского учета, за исключением денежных средств, ценных бумаг и дебиторской задолженности. Поэтому для средств исчисления и уплаты налога на имущество организаций учитывается именно балансовая стоимость имущества, в том числе остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов (с учетом результатов переоценки основных фондов).

Налоговой базой в отношении  объектов недвижимого имущества  иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом..

Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу  измерения налоговой базы. Данное понятие – один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов Российской Федерации  и не могут превышать 2,2%. Ставки могут  дифференцироваться в зависимости  от категорий налогоплательщиков и (или) облагаемого имущества.

Налоговые льготы – это  полное или частичное освобождение от налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков (юридических лиц или физических лиц), предоставляемое нормами действующего законодательства о налогах и сборах; элемент налогообложения.

Налоговые льготы могут предоставляться  по одному или нескольким налогам  и сборам.

В Российской Федерации с  принятием НК РФ используется термин «льготы по налогам и сборам».

Льготы по налогам и  сборам – предоставляемые отдельным  категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством  о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Ст.381 НК РФ установлены налоговые  льготы по уплате налога на имущество  организаций.

Так, освобождаются от налогообложения:

- организации и учреждения  уголовно-исполнительной системы  – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

- религиозные организации  – в отношении имущества, используемого  ими для осуществления религиозной  деятельности;

- общероссийские общественные  организации инвалидов (в том  числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;