Лекции по "История налогообложения"

При Иоанне IV Грозном (1530—1584) была проведена реорганизация финансовой и налоговой системы. С 1556 г. проводились реформы государственного и местного управления, были ликвидированы кормления. Для упорядочения налогов были проведены переписи, которые охватили не только земли, но и крестьян. Писцовые книги стали средством закрепощения крестьян. Главной податной единицей стала соха. 1555 г. установлен сбор четвертовых денег, представлявших собой подать, взимавшуюся с населения для содержания должностных лиц. Сбор их осуществляли чети — центральные государственные учреждения, ведавшие сбором разного вида податей.

К началу XVII в. данью или  данными деньгами стали называть целую группу налогов, взимавшихся  с черносошных крестьян и посадских  людей. В военное время вводили чрезвычайные налоги: пищальные деньги предназначались на покупку огнестрельного оружия, ямские — на ремонт мостов, расчистку дорог, полоняничные взимались для выкупа полоняников — людей, захваченных в плен. В 1679 г. полоняничные деньги вошли в состав стрелецких денег, представлявших собой налог на содержание стрелецкого войска.

В период царствования Михаила Федоровича взимание податей продолжало основываться на писцовых книгах. Служилых людей, живущих в посадах, обложили общим посадским тяглом. Промышленный класс разделялся на беломестцев – которые не платили налогов и тяглых людей, которые их платили.

Постоянным налогом в XVII стали запросные и пятинные деньги.

Реформа 1679 года заменила посошное обложение подворной податью. Назначался средний подворный оклад подати по числу дворов, а раскладка на каждый двор производилась самими плательщиками.

В 1653 году многочисленные внутренние пошлины заменены единой- 5 коп. с  рубля цены товара. Это способствовало развитию внутренней торговли.

Для покрытия дополнительных расходов Петр Великий ввел чрезвычайные налоги: деньги драгунские, рекрутские, корабельные, подать на покупку драгунских лошадей. По инициативе прибыльщиков были введены: подушная подать; гербовый сбор; налоги с постоялых дворов; налоги с пеней; налоги с плавных судов; налоги с арбузов; налоги с орехов; налоги с продажи съестного; налоги с найма домов; ледокольный налог  и др.

В ходе реформы подворное  налогообложение было заменено подушной податью, введены новые виды налогообложения  — горная подать, гербовые сборы, пробирная пошлина, налог на бороды. Реформирована организационная система сбора налогов: финансовые приказы заменены финансовыми коллегиями.

Подушная подать представляла собой вид прямого личного  налогообложения, взимаемого с «души» в размерах, не зависящих от величины дохода и имущества. Объектом налогообложения  становится не двор, а ревизская (мужская) душа. Дворянство продолжало оставаться неподатным сословием.

В 1719 году образована Камер-коллегия, которая ведала всеми видами налогов.

Важнейшей реформой Екатерины II , было установление прообраза промыслового налога. Сборы взимались по 1% с  цены произведенных товаров, с торгово-промышленных предприятий. Купечество подразделялось на гильдии, освобождалось от подушной подати и рекрутской подати.

43.  Охарактеризуйте  налоги Российской Империи в  XIX – нач. XX вв.

При Александре I изменения  в акты законодательства вносились  в части следующих фискальных сборов и налогов:

оброчная подать- не только была повышена, но и распространилась на группы населения, которые раньше ее не платили ;

гильдейский сбор- реформа 1824 года – вместо процентных окладов  взимался неизменный оклад на право  торговли.

Указом от 1 января 1863 г. винные откупа заменены акцизными сборами  со спиртных напитков. Винная монополия была введена в 1893 году.

В конце 19 века были введены  довольно высокие акцизы на керосин , вино, табак сахар.

Правительство продолжало жесткую  протекционистскую таможенную политику, поощрялся вывоз хлеба, чтобы  пополнить золотой запас, но в  то же время был введен запретительный тариф. Интенсивность таможенного  обложения в России была значительно  выше, чем во многих государствах.

В 1875 году был введен поземельный  налог. Налог взимался со всех земель, кроме казенных и имел раскладочный характер .

Законом 1886 года оброчная подать преобразовывалась с выкупные платежи. После выкупа надел становился полной собственностью общины.

С 1887 года было прекращено взимание подушной подати, что послужило огромным облегчением налогового бремени  на крестьян.

1863 установлен подомовой  налог, который распространялся на дома в городах, посадах и местечках.

С 1883 года введена пошлина  с имущества, переходящих бесплатно  Ставка налога- от 1до 8% в зависимости  от степени родства.

В начале 20 века основными  доходными источниками бюджета  были винная монополия и косвенные  налоги (акцизы и таможенные сборы). Среди прямых основными – поземельный  и промысловый. Крестьяне платили  поземельный налог с учетом выкупных платежей в 40 раз больше, чем помещики. 85% всех бюджетных средств было централизовано.

Революция 1905-1907 годов привела  к необходимости сокращения выкупных платежей, компенсировав это увеличением  размера пошлин на 50% с перехода имущества  по наследству, повышение окладов  некоторых видов промыслового налога, повышение налога с капитала и  процентного сбора с прибылей. Проведена реформа налога с городской  недвижимости- 6% от чистой доходности. Промышленный подъем в 1908-1909 году привел к значительному росту налоговых  платежей. В бюджете 1913 года самыми весомыми были доходы от потребления  вина 27,8%. А прямые налог всего 8%.

44. Охарактеризуйте  налоги в годы «военного коммунизма»  (1917-1922).

Основной источник доходов  бюджета в этот период – эмиссия  бумажных денег, а также контрибуции. Одним из первых изменений налогового законодательства после октябрьской  революции становится принятие Декрета  Совета Народных Комиссаров, 24 ноября 1917 г. «О взимании прямых налогов», устанавливавший  налог на прирост прибылей с торговых и промышленных предприятий и  доходов от личных промыслов». Декретом предусматривались твердые сроки  налога и санкции за просрочку  платежей или уклонение от уплаты.

В условиях диктатуры пролетариата налогообложение и налоговое  право становятся средством классовой  борьбы. Так, Декретом Всероссийского Центрального Исполнительного Комитета и СНК от 30октября 1918г. вводится единовременный чрезвычайный десятимиллиардный революционный  налог. Взимался по раскладочной системе: общая сумма налога раскладывалась по губерниям, городам, уездам и волостям, а затем – по плательщикам. Городская  и деревенская беднота полностью  освобождались от уплаты налога. Помимо общегосударственных чрезвычайных революционных налогов вводились  и местные чрезвычайные единовременные революционные налоги. Данные средства направлялись на покрытие расходов местной  власти. Декретом ВЦИК от 30 октября 1918 г. «Об обложении сельских хозяев натуральным налогом», в виде отчисления части сельскохозяйственных продуктов  был введен натуральный налог. Строился он по принципу подоходного налога. Налог взимался с излишек продуктов  сверх потребности хозяйств и  по прогрессивной системе в зависимости  от количества десятин посева, численности  скота в хозяйстве и с учетом количества едоков. В отношении кулацких хозяйств была установлена особая система  индивидуального обложения.

Декретом СНК от 11 января 1919 г. в общегосударственном масштабе введена Продовольственная разверстка. В соответствии с ней все количество хлеба и зернового фуража, которое  было необходимо для удовлетворения государственных нужд, разверстывалась  для отчуждения у населения между  производящими губерниями. В результате проведения продовольственной разверстки у крестьян изымались не только излишки  продовольствия, но и часть необходимых  самим крестьянам продуктов. Декретом Совета труда и обороны от 19 ноября 1919 г. «О натуральной трудовой и гужевой  повинности» в целях преодоления  топливного кризиса устанавливались: а) натуральная дровяная повинность, б) трудовая повинность, в) гужевая повинность. Сельскохозяйственное производство в 1920 г. составляло 50 % от довоенного уровня. Выведение из разрухи всего народного  хозяйства необходимо было начинать с поднятия сельского хозяйства. Важным шагом в этом направлении явилась отмена продовольственной разверстки и введение продовольственного налога. Все натуральные налоги могли уплачиваться 18 различными видами продуктов, с установлением эквивалента замены одного вида сельскохозяйственной продукции другим.

Декретом ВЦИК и СНК  от 17 марта 1922 г. Об едином натуральном  налоге на продукты сельского хозяйства  на 1922/23 гг. вводится единый натуральный  налог вместо прежних отдельных  натуральных налогов, устанавливается  единая весовая мера начисления налога, в пудах ржи или пшеницы, налог  исчислялся от сочетания трех показателей: количества пашни на едока, обеспечения  скота и урожайности. Сам налог  строился по прогрессивной шкале  ставок. Объектом обложения стала  земля-пашня, а также сенокос в  переводе на пашню и количество продуктового скота имеющегося в хозяйстве.

45. Охарактеризуйте  налоги СССР в годы «новой  экономической политики» (НЭПа) (1922-1929).

Изменения затронули все  сферы государственного устройства, в том числе и налоговую  систему, комплексное реформирование которой, началось в годы НЭПа, т.е. когда  Советская власть полностью стала  управлять государством.

В годы НЭПа регулирующая и  социальная функции налоговой политики выполняли роль эффективного политического  инструмента: обеспечивая последовательное сокращение капиталистического накопления; способствуя свертыванию воспроизводственных  процессов в сфере частного бизнеса  и на селе, и в промышленности; делая расширение и модернизацию производства в частных хозяйствах экономически невыгодным; осуществляя  через систему прямых налогов  изъятие личных доходов граждан, получаемьгх сверх прожиточного минимума.

Необходимость роста валовой  продукции и товарности сельского  хозяйства, укрепления рубля и развития денежного обращения, использования  налогового обложения деревни в  целях стимулирования производственных сил сельского хозяйства настоятельно потребовало изменения в системе  налогообложения крестьянства. Развития экономики настоятельно требовало  перехода от натурального обложения  к денежному. Новая экономическая  политика (нэп) начала осуществляться в 1921г., по решению Х съезда РКП(б). В число основных мероприятий  нэпа входили: замена продразверстки продналогом, разрешение частной торговли, аренды мелких промышленных предприятий и  земли под строгим контролем  государства, замена натуральной заработной платы денежной. Переход к нэпу обусловил возрождение налоговой  системы, воспроизводившей в общих  чертах налоговую систему дореволюционной  России. Вместе с тем были введены  новые налоги: единый натуральный  налог, налог на сверхприбыль, сбор на нужды жилищного и культурно-бытового строительства. Кроме того, вводится ряд «классовых налогов»: индивидуальное обложение кулацких хозяйств сельскохозяйственным налогом, трудгужналог. Необходимость  нормализации и развития экономических  отношений, побудило правительство  пересмотреть систему отношений  к сельскому хозяйству и крестьянству. Переход к единому сельхозналогу  был осуществлен Декретом ВЦИК и  СНК от 10 мая 1923 г. «О едином сельскохозяйственном налоге». В соответствии с ним  на 1923/24 гг. устанавливался единый сельскохозяйственный налог взамен налогов, уплачиваемых населением, нанимающимся сельским хозяйством, в частности: единого натурального налога, трудгужналога, подворно-денежного  налога, общегражданского налога. Исчисления налога производилось в весовой  мере - пудах ржи или пшеницы. При  определении налога учитывалось: а) количество пашни и сенокоса, б) количество едоков в хозяйстве, в) количество взрослого  рабочего и продуктивного скота, г) урожайность хлебов и трав на десятину. Конкретные шаги реорганизации сельскохозяйственного налога были определены II съездом Советов Союза СССР.

На XIV конференции РКП(б) были рассмотрены вопросы налогообложения  в деревне и принята резолюция  «О едином сельскохозяйственном налоге». В резолюции признана необходимость  проведения улучшения в порядке  обложения налога, подчеркнута необходимость  распределения налоговой тяжести  между плательщиками по экономической  мощности крестьянского хозяйства.

Важным этапом в развитии налогообложения стали новые  задачи, которые ставило Правительство  страны. Прежде всего: переход на рельсы индустриализации страны, развитие социалистических элементов в сельском хозяйстве, усиление налогообложения зажиточных слоев деревни. XV съездом Партии было принято решение на ограничение  кулацких элементов в деревне  и развитие коллективизации сельского  хозяйства. Основной упор был сделан на расширение льгот коллективным хозяйствам и усиление обложения кулацких хозяйств. Это выражалось введении для последних  индивидуального обложения и  повышении максимальных ставок обложения  с 5 до 25 % по принципу определения действительного  дохода каждого отдельного хозяйства  от различных объектов. Шкала обложения  устанавливалась комбинированная  с учетом числа едоков. В основу построения налога был заложен классовый  принцип. Что ярко проявилось в предоставлении больших льгот коллективным хозяйствам. С 1929 г. в развитии сельского хозяйства  произошли большие перемены. В  стране начался процесс массового  перехода крестьян в коллективные хозяйства. В связи с этим и налоговая  политика страны приобрела новые  аспекты. Прежде всего, налоговая политика страны была нацелена на решение задач  о проведении коллективизации деревни, поддержании и укреплении колхозного строя, ликвидации кулачества.

46.  Охарактеризуйте  налоговую реформу 1930-1932 гг.

В 30-е годы в СССР возникла качественно новая экономическая  ситуация: налоговая система фактически перестала функционировать как  самостоятельный экономический  институт и трансформировалась в  один из элементов механизма централизованного  планового регулирования экономики. Значение регулирующий функции постепенно снижалось, а превалирующей в  налоговой политике стала реализация фискальной функции в форме изъятия  запланированной части доходов  у государственных предприятий  и населения с целью их последующего перераспределения через систему  централизованного планового регулирования  социалистической экономики.

47. Охарактеризуйте  налоги СССР в годы Великой  Отечественной войны (1941-1945)