Контрольная работа по "Налогам"

1.Налоговые вычеты, исчисляемые при НДС (зачет НДС).

Налоговые вычеты - это суммы, на которые можно уменьшить налог, начисленный к уплате в бюджет. В большинстве случаев это  те суммы НДС, которые поставщики указали в счетах-фактурах на товары (работы, услуги), приобретен. Порядок применения налоговых вычетов установлен ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пример:

 Компания приобрела  у поставщика товар за 118 руб. (в  том числе стоимость товара - 100 руб., НДС - 18 руб.). В этом же  месяце она продала товар за 177 руб. (в том числе стоимость  товара - 150 руб., НДС - 27 руб.). Условно  полагаем, что никаких дополнительных  расходов по продаже товара  у фирмы не было. Сумма НДС,  которую фирма должна начислить  к уплате в бюджет, - 27 руб.; сумму  НДС, указанную поставщиком в  счете-фактуре (18 руб.), фирма может  принять к вычету. Значит, в бюджет  фирма уплатит только 9 руб. (27 руб. - 18 руб.).

При импорте товаров к вычету можно принять начисленный на таможне НДС только после его фактического перечисления в бюджет. Налоговые агенты также могут зачесть НДС только после его уплаты.

Чтобы принять НДС к  вычету, фирма или предприниматель  должны выполнить определенные условия, предусмотренные НК РФ. Рассмотрим, какими бывают налоговые вычеты и какие условия нужно выполнить, чтобы их использовать.

Согласно нормам ст. 171 НК РФ к вычету можно принять следующие  суммы НДС:

1) предъявленные поставщиками фирме по приобретенным у них товарам (работам, услугам, имущественным правам). При этом под термином "товары" понимается любое имущество (например, собственно товары, а также материалы, основные средства, нематериальные активы, объекты незавершенного строительства и т.п.);

2) уплаченные фирмой на таможне при ввозе товаров на территорию Российской Федерации;

3) уплаченные фирмой-продавцом в бюджет по реализованным товарам (работам, услугам), если покупатель впоследствии возвратил эти товары или отказался от выполненных работ (оказанных услуг);

4) уплаченные в бюджет с ранее полученной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), после того как они были отгружены покупателю или если договор был расторгнут, а предоплата возвращена;

5) предъявленные налогоплательщику  подрядными организациями при  проведении ими капитального  строительства, сборки и монтажа  основных средств;

6) предъявленные поставщиками  по товарам (работам, услугам), приобретенным фирмой для выполнения  строительно-монтажных работ, а  также суммы налога, предъявленные  налогоплательщику при приобретении  им объектов незавершенного капитального  строительства;

7) начисленные при выполнении  строительно-монтажных работ для  собственных нужд фирмы;

8) уплаченные по расходам  на командировки и представительским  расходам;

9) уплаченные в бюджет налоговыми агентами;

10) уплаченные фирмой по  экспортным операциям, на которые  отсутствовали подтверждающие документы,  после того как данные документы  были представлены в налоговую  инспекцию;

11) суммы НДС по имуществу,  полученному в качестве вклада  в уставный капитал, восстановленные  акционером (участником), который это  имущество внес;

12) суммы НДС по авансу, перечисленному продавцу товаров  (работ, услуг) (применяют с 1 января 2009 г.).

 В каждом из перечисленных выше случаев НДС принимается к вычету с учетом некоторых особенностей. Формулировки этих особенностей приведены в ст. 172 НК РФ. Итак, принять к вычету сумму НДС можно в следующих случаях:

- купленные товары (работы, услуги) должны быть приобретены  для осуществления производственной  деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи;

- купленные товары должны  быть "приняты к учету", то  есть оприходованы на балансе фирмы;

- у фирмы имеются документы,  подтверждающие право на вычет.  В большинстве случаев это  счет-фактура, полученный от поставщика. Кроме того, НДС должен быть  выделен отдельной строкой в  других расчетных и первичных  документах (в накладных, актах  выполненных работ и оказанных  услуг, платежных поручениях и  т.п.);

- по ввезенным на территорию  Российской Федерации товарам  НДС должен быть уплачен на  таможне.

Перечисленные условия являются общими. Это значит, что в некоторых случаях, чтобы принять НДС к вычету, нужно выполнить дополнительные условия, и наоборот, есть случаи, когда некоторые условия можно не соблюдать.

На практике могут возникать  ситуации, когда уплаченный поставщику НДС нельзя принять к вычету ни при каких условиях.

Пунктом 2 ст. 170 НК РФ предусмотрено  четыре случая, когда НДС по приобретенным  товарам (работам, услугам) к вычету не принимается, а включается в стоимость  этих товаров (работ, услуг).

1. Купленные товары (работы, услуги) используются при производстве  или реализации товаров (работ,  услуг), освобожденных от обложения  НДС.

Пример. Фирма, занимающаяся исключительно куплей-продажей ценных бумаг, приобрела канцтовары. Операции с ценными бумагами не облагаются НДС, следовательно, налог, который  был предъявлен поставщиком канцтоваров, к вычету не принимается, а учитывается  в стоимости этих товаров.

Купленные товары (работы, услуги) могут частично использоваться при  осуществлении операций, освобожденных  от налогообложения, а частично - нет. Это может иметь место, если фирма  производит разные виды продукции (работ, услуг), среди которых есть как  облагаемые, так и не облагаемые НДС.

1.Фирма, которая приобрела товары (работы, услуги), не является плательщиком НДС или использовала свое право на освобождение от уплаты налога.

2. Не уплачивают НДС фирмы:

- перешедшие на упрощенную  систему налогообложения (УСНО) (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);

- уплачивающие единый  налог на вмененный доход для  отдельных видов деятельности (ЕНВД) (п. 2 ст. 346.26 НК РФ);

- уплачивающие единый сельскохозяйственный налог (п. 3 ст. 346.1);

- использующие свое право  на освобождение от уплаты  НДС (ст. 145 НК РФ).

Пример. Фирма, получившая освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, приобрела хлебобулочные изделия  для перепродажи на общую сумму 11 000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.).

Следовательно, сумма налога, предъявленная продавцом, к вычету не принимается, а включается в стоимость  товара.

3. Купленные товары (работы, услуги) специально приобретены  для осуществления операций, не  признаваемых объектом налогообложения  в соответствии с п. 2 ст. 146 НК  РФ. К ним, в частности, относятся:

- передача имущества в  качестве вклада в уставный  капитал другой фирмы, а также  в качестве вклада по договору  о совместной деятельности;

- безвозмездная передача  основных средств органам государственной  власти и органам местного  самоуправления;

- передача имущества некоммерческим  организациям на осуществление  уставной деятельности, не связанной  с предпринимательством.

Пример. ЗАО "Восток" является учредителем ООО "Центр". Номинальная  стоимость доли ЗАО "Восток" в  уставном капитале ООО "Центр" - 59 000 руб.

Согласно учредительному договору в качестве оплаты своей  доли в уставном капитале ЗАО "Восток" вносит партию материалов.

ЗАО "Восток" приобрело  материалы за 59 000 руб. (в том числе  НДС - 9000 руб.), что соответствует  оценке, проведенной независимым  оценщиком. НДС, предъявленный поставщиком  материалов, бухгалтер ЗАО "Восток" к вычету не принимает, а учитывает  в их стоимости.

Проводки в данном случае будут следующими:

Д-т 10 К-т 60 - 59 000 руб. - оприходованы материалы (включая НДС);

Д-т 76 К-т 10 - 59 000 руб. - списана балансовая стоимость материалов, переданных в качестве вклада в уставный капитал;

Д-т 58 К-т 76 - 59 000 руб. - вклад в уставный капитал отражен в составе финансовых вложений.

4. Купленные товары (работы, услуги) используются для операций, местом реализации которых не  является территория Российской  Федерации.

Пример. ЗАО "Восток" оказывает  услуги по сбору и обработке информации для немецкой компании, не имеющей  в Российской Федерации постоянного  представительства. Офисное помещение  ЗАО "Восток" арендует, сумма арендной платы - 59 000 руб. в месяц (в том  числе НДС - 9000 руб.). Покупатель данных услуг не ведет деятельность на территории Российской Федерации. Следовательно, услуги ЗАО "Восток" НДС не облагаются.

Сумму НДС, ежемесячно перечисляемую  арендодателю в составе арендной платы, ЗАО "Восток" к вычету не принимает.

Эту сумму бухгалтер ЗАО "Восток" включает в себестоимость  аренды.

Можно принять к вычету НДС, предъявленный поставщиками, или  нет, зависит не только от того, как  будут использоваться купленные  товары, работы или услуги, но и от того, какую деятельность ведет фирма. Возможны три ситуации. Так, например, фирма может производить:

- только продукцию (работы, услуги), которая облагается НДС;

- только продукцию (работы, услуги), которая не облагается  НДС;

- разные виды продукции  (работ, услуг), среди которых есть  как облагаемые НДС, так и  освобожденные от налогообложения.

Предположим, фирма производит продукцию, которая облагается НДС.

В этом случае, если выполнены  все необходимые условия, НДС  можно принять к вычету - в том  налоговом периоде (квартале), в котором  он был предъявлен поставщиком.

Пример. В мае ООО "Радуга" купило у ЗАО "Прогресс" партию досок на общую сумму 59 000 руб. (в  том числе НДС - 9000 руб.). ЗАО "Прогресс" купленные доски полностью оприходовало на склад.

ООО "Радуга" выдало ЗАО "Прогресс" счет-фактуру, оформленный  в установленном порядке. В накладной  на передачу досок НДС выделен  отдельной строкой. ЗАО "Прогресс" приобрел доски для производства мебели, реализация которой облагается НДС.

Поскольку все необходимые  условия выполнены, предъявленный  поставщиком НДС в сумме 9000 руб. ЗАО "Прогресс" может принять  к вычету во II квартале. Бухгалтер  ЗАО "Прогресс" в учете должен сделать следующие проводки:

Д-т 10 К-т 60 - 50 000 руб. (59 000 руб. - 9000 руб.) - оприходованы материалы на склад;

Д-т 19 К-т 60 - 9000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19 - 9000 руб. - НДС принят к вычету;

Д-т 60 К-т 51 - 59 000 руб. - перечислены деньги поставщику.

Таким образом, вы можете зачесть  НДС, предъявленный поставщиком  до оплаты товаров (работ, услуг).

Если фирма производит продукцию, которая не облагается НДС, то налог к вычету не принимают, а  учитывают в стоимости купленных  товаров (работ, услуг).

Пример. ЗАО "Техника", выпускающее медицинскую технику, приобрело материалы, необходимые  для ее производства. Стоимость партии материалов - 118 000 руб. (в том числе  НДС - 18 000 руб.).

Продажа медицинской техники  не облагается НДС. Следовательно, бухгалтер  ЗАО "Техника" НДС, предъявленный  поставщиком, к вычету не принимает, а учитывает в стоимости материалов. Проводки будут следующими:

Д-т 10 К-т 60 - 118 000 руб. - оприходованы материалы (с учетом предъявленного поставщиком НДС);

Д-т 60 К-т 51 - 118 000 руб. - оплачены материалы.

Учитывая изложенное, в  случае если у налогоплательщика  в истекшем налоговом периоде, за который представляется налоговая  декларация по НДС, отсутствуют налогооблагаемые операции, то данный налогоплательщик вправе заявить к вычету в этой декларации суммы налога, предъявленные  ему при приобретении в истекшем налоговом периоде товаров (работ, услуг).

Одновременно налогоплательщику  налога на добавленную стоимость  необходимо учитывать следующее.

Согласно п. 1 ст. 176 Кодекса  в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов  превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями ст. 176 Кодекса.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый  орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой  проверки в порядке, установленном  ст. 88 Кодекса.

На основании п. п. 2 и 3 ст. 176 Кодекса по окончании проверки в течение семи дней налоговый  орган принимает решение о  возмещении (частичном возмещении заявленной суммы НДС, отказе в возмещении) соответствующих  сумм, если при проведении камеральной  налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах  и сборах.

В случае если при проведении камеральной налоговой проверки были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, то налоговый  орган выносит решение о привлечении  налогоплательщика к ответственности  за совершение налогового правонарушения, а также решение об отказе в  возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.