Контрольная работа по "Налогам"

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

Пункт 6 данной статьи устанавливает сроки  для предоставления налогоплательщиком возражений по акту и обосновывающих возражения документов (их заверенных копий). Этот срок составляет 15 дней со дня получения акта налоговой  проверки. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям  или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

При этом данный срок по-прежнему не является пресекательным. Однако этот срок связан с иным сроком - на принятие решения по результатам рассмотрения проверки. Согласно пункту 1 статьи 101 НК РФ срок принятия решения - 10 дней после истечения 15 дней, в течение которых налогоплательщик имеет право представить возражения по акту. В том случае, если письменные возражения не представлены, это не лишает налогоплательщика права давать свои пояснения уже на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки (пункт 4 статьи 101 НК РФ). Данные правила применяются к оформлению результатов как выездной, так и камеральной проверки.

2.Камеральная налоговая проверка.

КАМЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА — проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

3. Налог на доход физических лиц ( НДФЛ), его место и роль в налоговой системе РФ.

В России подоходный налог  официально называется налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц согласно статье 207 НК РФ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами  Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения (статья 209 НК РФ) признается доход, полученный налогоплательщиками:

1. от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2. от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой  базы (статья 210 НК РФ) учитываются все  доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в  натуральной формах, или право  на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  различные налоговые ставки. Налоговый  период регламентируется статьей 216 НК РФ и составляет календарный год. Налоговые вычеты по налогу на доходы на физических лиц делятся на: cтандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Основная налоговая ставка — 13 %.

Некоторые виды доходов облагаются по другим ставкам:

35 %:

• стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, более 4000 рублей;
• процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 5 пунктов, по рублёвым вкладам и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заёмных (кредитных) средств в части превышения определенной суммы^[2], за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование кредитами, фактически израсходованными на новое строительство либо приобретение на жилого дома, квартиры или долей.

9 %:

• доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов.

15 %:

• для нерезидентов в отношении дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.

30 %:

• относится к налоговым нерезидентам Российской Федерации.

4. Налоговый период и налоговые ставки по НДС.

 

Статьей 164 НК РФ предусмотрены три основные ставки НДС - 0, 10 и 18% и две расчетные ставки - 10/110 и 18/118.

Налогообложение производится по ставке 0% при реализации, в частности (п. 1 ст. 164 НК РФ):

- товаров, вывезенных в таможенном  режиме экспорта, а также товаров,  помещенных под таможенный режим  свободной таможенной зоны;

- работ (услуг), непосредственно  связанных с производством и  реализацией товаров, вывезенных  в таможенном режиме экспорта, и товаров, помещенных под таможенный  режим свободной таможенной зоны;

- работ (услуг), непосредственно  связанных с перевозкой или  транспортировкой товаров, помещенных  под таможенный режим международного  таможенного транзита.

В НК РФ отсутствует право налогоплательщика  самостоятельно определять, какую ставку следует применять.

В Постановлении ВАС РФ от 03.11.2009 N 9476/09 установлено, что операции, перечисленные  в пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, подлежат обложению НДС по ставке 0% при условии, что на момент их совершения соответствующие товары помещены под таможенный режим экспорта.

Факт выставления счета-фактуры  комиссионером после помещения  товара под таможенный режим экспорта не имеет в этом случае правового  значения, поскольку связан не с  самой перевозкой, а с датой  отчета комиссионера перед обществом  об исполнении поручения.

Для решения вопроса о надлежащей налоговой ставке при налогообложении  операций по реализации услуг по организации транспортировки необходимо было соотнести даты оказания услуг с датой помещения товара под таможенный режим экспорта и применить необходимые нормы права.

Налогообложение производится по ставке 10% при реализации указанных в  п. 2 ст. 164 НК РФ продовольственных товаров, товаров для детей, периодических  печатных изданий, за исключением периодических  печатных изданий рекламного или  эротического характера, и книжной  продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением  книжной продукции рекламного и  эротического характера.

Расчетные ставки 18/118 и 10/110 применяются:

- при получении денежных средств,  связанных с оплатой товаров  (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ;

- при получении оплаты, частичной  оплаты в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения  работ, оказания услуг);

- при передаче имущественных  прав, предусмотренных п. п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ;

- при удержании налога налоговыми  агентами в соответствии с  п. п. 1 - 3 ст. 161 НК РФ;

- при реализации имущества, приобретенного  на стороне и учитываемого  с налогом в соответствии с  п. 3 ст. 154 НК РФ;

- при реализации сельскохозяйственной  продукции и продуктов ее переработки  в соответствии с п. 4 ст. 154 НК  РФ;

- при реализации автомобилей  в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК  РФ;

- в иных случаях, когда в  соответствии с НК РФ сумма  налога должна определяться расчетным  методом.

В остальных случаях налогообложение  производится по налоговой ставке 18%.  

Налоговый период

 

 

С 1 января 2008 г. налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость  является квартал.

 

5. Кассовый метод признания доходов и расходов при исчислении налога на прибыль.

Глава 25 НК РФ предусматривает, что доходы и расходы для целей  налогообложения могут признаваться организациями либо по методу начисления, либо по кассовому методу. Нельзя не отметить то внимание, которое уделяют  методу начисления и средства массовой информации, и налоговые органы. И это понятно. Ведь большинство  налогоплательщиков применяет именно этот метод. Но данное обстоятельство нисколько не умаляет достоинств кассового метода. Цель статьи -- рассмотреть особенности признания доходов и расходов при его применении.

Что такое кассовый метод

С 1 января 2002 года для целей налогообложения  прибыли организации могут признавать доходы и расходы либо по методу начисления, либо по кассовому методу.

Основным методом признания  доходов и расходов для целей  исчисления налога на прибыль, безусловно, является метод начисления, ибо кассовый метод может применять сравнительно небольшое число организаций. Чем  же это объясняется? Дело в том, что организации (за исключением банков) могут определять дату получения доходов и дату осуществления расходов по кассовому методу только в случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысит одного миллиона рублей за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).¹

Таким образом, организации, которые  работают по кассовому методу, должны ежеквартально проверять правомерность  его применения. Предельный показатель выручки от реализации товаров (работ, услуг) является «плавающей» величиной. А это значит, что средний размер выручки от реализации за любые четыре квартала не должен превышать одного миллиона рублей.

Пример:

Организация применяет кассовый метод  с 1 января 2002 года. По окончании III квартала 2002 года она проверяет правомерность  применения данного метода для целей  исчисления налога на прибыль.

Выручка от реализации товаров без  учета НДС и налога с продаж составила:

• за IV квартал 2001 года -- 400 000 руб.;
• за I квартал 2002 года -- 800 000 руб.;
• за II квартал 2002 года – 1 000 000 руб.;
• за III квартал 2002 года -- 500 000 руб.

Определим, сможет ли организация  и в дальнейшем применять кассовый метод признания доходов и  расходов:

(400 000 руб. + 800 000 руб. + 1 000 000 руб. + 500 000 руб.) ? 4 = 675 000 руб.

Поскольку в среднем за четыре квартала, предшествовавших IV кварталу 2002 года, выручка от реализации товаров не превысила одного миллиона рублей, организация вправе и в IV квартале применять кассовый метод для  целей исчисления налога на прибыль.

Вновь образованные организации имеют  право применять кассовый метод  с момента создания.

Организации, применяющие кассовый метод, определяют выручку от реализации товаров (работ, услуг) исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные  товары (работы, услуги), включая реализацию основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и прочего имущества, выраженных в денежной и (или) натуральной  форме. При определении выручки от реализации из нее исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

При определении выручки от реализации необходимо иметь в виду следующее. Экспортные пошлины не предъявляются  налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) и учитываются при  определении размера выручки. А  сумма акцизов, включенная в стоимость  реализованных покупателям товаров, исключается из размера выручки  от реализации.

При определении возможности применения кассового метода внереализационные доходы организации не учитываются.

Особого внимания заслуживают доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) и предоставления в пользование  прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним  средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование  прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности). Если данные виды деятельности у организации считаются основными, они признаются выручкой от реализации, которая участвует при определении возможности использования кассового метода.