Классификация налогов

 

Компенсационные пошлины применяются при ввозе товаров, для производства которых прямо или косвенно использовались субсидии.

 

Чаще всего таможенные пошлины имеют особенный статус и рассматриваются не как налог, а как инструмент торговой политики. В нашей стране с первого января 2005 года таможенные пошлины выведены из законодательного перечня налогов, но их экономическая природа как косвенного платежа не изменилась.

 

По субъектам налогообложения налоги могут взиматься исключительно с организаций, только с физических лиц или со всех категорий плательщиков и в таких случаях они относятся к категории смешанных налогов. В свою очередь, категория физические лица подразделяется на две – индивидуальные предприниматели и физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями. К индивидуальным предпринимателям относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Иногда указанный критерий просматривается из названия налогов (например, налог на имущество физических лиц, налог на имущество организаций), в некоторых случаях невозможно определить состав плательщиков по такому формальному признаку (например, земельный налог).

 

По срокам уплаты налоги подразделяются на срочные и периодично-календарные. К срочным налогам относятся налоги, уплата которых или связана с наступлением какого-либо события, или должна произойти в течение определенного срока после наступления данного события. Периодично-календарные налоги уплачиваются с установленной законом периодичностью. Наиболее часто встречается ежемесячная и ежеквартальная периодичность уплаты налога, реже – полугодовая и годовая. В некоторых случаях оба этих типовых признака объединены в одном налоге, но преобладает какой-нибудь один. Например, налог на добавленную стоимость, в основном, периодично – календарный налог, но в случаях ввоза товара на территорию страны, он становится срочным. В любой налоговой системе большинство налогов являются периодично-календарными, поскольку для государства важна прогнозируемая величина налоговых платежей и расходная часть бюджета, в основном, имеет периодичный характер (заработная плата работников бюджетной сферы, социальные пособия и др.). Тем не менее, когда размер налоговой базы не возникает с заранее установленной периодичностью ни для налогоплательщика, ни для государства, вводятся срочные налоги.

 

По назначению налоги делятся на общие (немаркированные) и целевые (маркированные). К целевым налогам относятся налоги, предназначение которых заблаговременно известно и установлено в законодательном порядке, то есть они вводятся с заранее установленной государством целью. Такие налог являются инструментами аккумулирования средств для последующих индивидуальных выплат. Маркированные налоги не могут расходоваться ни на какие иные цели, кроме тех, на которые они введены. Так, в государственных пенсионных фондах накапливаются средства для выплаты пенсий, в фондах медицинского страхования - для покрытия расходов на лечение и т.д. В ряде случаев целевыми налогами бывают налоги, которые предназначены для финансирования не частных благ, таких как пенсии, лечение, а общественных, например, идут на содержание и развитие дорожной сети - акцизы на бензин и налог на автомобили. В результате, те, кто больше использует дороги, несут большую долю расходов по их финансированию.

 

В отличие от целевых налогов, общие формируют доходную часть бюджета и расходуются в соответствии с бюджетным законодательством. Как правило, целевых налогов в налоговой системе любого государства не очень большое количество, и размер их не очень велик, потому что, хотя они и предполагают некоторую гарантию финансирования государственных расходов, но лишают ее необходимой гибкости, а законодателей - свободы распоряжения собранными средствами. Преимущество немаркированных налогов состоит в том, что они обеспечивают гибкость бюджетной политики, способность государственных органов, не меняя налоговую систему, перераспределять поступающие средства между направлениями расходования. В то же время преобладание общих (стабильных немаркированных налогов) означает, что доходы государства не находятся в непосредственной связи с колебаниями спроса потребителей (налогоплательщиков) на конкретные общественные блага.

 

Существует возможность классифицировать налоги по источнику уплаты и отражению в бухгалтерском учете. С точки зрения структуры финансовых средств, единственным источником уплаты налогов являются оборотные средства, но поскольку правила бухгалтерского учета регламентируют различное отражение налогов по способу их отнесения на счета, то в зависимости от источников, за счет которых уплачиваются налоги, их можно разделить на налоги:

 

уплачиваемые потребителями продукции – Д 90 К 68;

 

включаемые в себестоимость продукции – Д 20, 26, 44 К 68, 69;

 

относимые на финансовые результаты Д 91 К 68;

 

выплачиваемые из прибыли Д 99 К 68;

 

уплачиваемые за счет чистой прибыли Д 84 К 68;

 

налоги, удерживаемые из заработной платы Д 70 К 68.

 

Существование налогов, уплачиваемых из чистой прибыли, является элементом двойного обложения, так как чистой является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, тем не менее, в некоторых случаях законодательством предусматривается такая возможность. Например, местным органам самоуправления могут быть делегированы полномочия вводить дополнительные налоги сверх установленного государством перечня с целью укрепления их финансовой базы.

 

По способу исчисления налоги делятся на кумулятивные и некумулятивные Кумулятивные налоги рассчитываются нарастающим итогом, и их налоговая база постоянно увеличивается в течение определенного периода. Для расчета налоговых выплат, относящихся к конкретному периоду, необходимо произвести дополнительные расчеты, то есть исключить из нее ранее начисленные суммы. Некумулятивные налоги рассчитываются из периода в период и для их расчета не требуется суммировать подсчитанные величины. Чаще всего некумулятивный характер носят косвенные налоги.

 

По месту взимания налоги можно классифицировать на налоги, взимающиеся при реализации, у источника выплаты дохода и владельца дохода. Косвенные налоги уплачиваются формально в момент покупки, одновременно являющимся и моментом реализации, прямые налоги или удерживаются до момента выплаты дохода, или их уплачивает получатель дохода после его получения. Порядок взимания налогов в момент реализации обусловлен спецификой построения косвенных налогов и их экономической природой. У источника дохода налоги с физических лиц взимаются в тех случаях, когда порядок расчета требует профессиональных навыков и надежного администрирования (например, подоходный налог, удерживаемый из заработной платы). Однако в некоторых случаях физические лица вынуждены самостоятельно подавать декларации и рассчитывать налог, поскольку у работодателя нет возможности произвести удержание налога. Налогообложение организаций и индивидуальных предпринимателей чаще всего основано самостоятельной уплате через подачу официальных сведений в контролирующие органы, что требует предварительного получения дохода и последующего составления налоговых деклараций.

 

По способу обложения налоги подразделяются на:

 

прогрессивные, когда тяжесть налогообложения возрастает с ростом размеров доходов;

 

регрессивные, когда тяжесть снижается с ростом доходов;

 

пропорциональные, когда тяжесть налогообложения не меняется независимо от размеров облагаемого налогом объекта, так как величина налогового бремени возрастает пропорционально росту суммы дохода.

 

В основе данного критерия лежит взаимосвязь между изменением налоговой базы и налоговой ставки.

 

Налоговая практика выработала две шкалы прогрессии - простую и сложную. При простой возросшая ставка налога применяется ко всей налоговой базе, при сложной налоговая база делится на части (ступени, шедулы), каждая из которых облагается своей ставкой, т.е. повышенные ставки применяются не ко всему объекту, а к части, превышающей предыдущую ступень. Сложная прогрессия более выгодна плательщику, поскольку она обеспечивает ему более низкое обложение, чем простая, когда весь доход подлежит обложению высокой ставкой. Аналогичный процесс происходит при использовании простой и сложной шкал регрессии. Тенденция изменений остается такой же, но при сложной регрессии к повышенной части налоговой базы применяется не возросшая налоговая ставка, а пониженная. Сложная регрессия более выгодна государству, чем налогоплательщику и применяется в тех случаях, когда необходимо создать стимул для повышения налоговой базы.

 

Справедливость налогообложения обеспечивается введением прогрессивной ставки налога. Небольшой размер дохода облагается меньшей ставкой налога. С повышением дохода увеличиваются ставки налога. Например, изъятие 12 % из заработной платы, близкой к сумме минимального прожиточного минимума, затрагивает жизненные потребности человека. Одновременно изъятие 12 % из зарплаты размером в 100 минимальных зарплат затронет суммы накопления или предметы роскоши. Поэтому для подоходных налогов введен необлагаемый минимум, после достижения которого применяется прогрессивная ставка налога.

 

В некоторых случаях, как это случилось в нашей стране, для легализации доходов физических лиц, налог на доходы физических лиц взимается с применением пропорционального налогообложения. Мера эта является вынужденной и временной и направлена на включение побудительных мотивов в отношении легализации доходов лиц, получающих высокие и сверхвысокие доходы.

 

Проследив эволюцию теорий пропорционального и прогрессивного налогообложения, можно сделать вывод, что прогрессивное налогообложение более соответствует принципу равномерности и справедливости, но не всегда соответствует принципу экономической эффективности. Дело в том, что прогрессивное налогообложение доходов физических лиц и корпораций уменьшают стимулы работать лучше и больше, по сути "наказывая" за повышение эффективности хозяйствования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Транспортный налог

 В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение по вопросам уплаты транспортного налога и сообщается следующее.

 

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

 

На основании п. 3 ст. 363 Кодекса налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговыми органами в срок не позднее 30 дней до наступления срока платежа.

 

Пунктом 4 ст. 57 Кодекса установлено, что в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. При этом в случае отправки налогового уведомления по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

 

Следовательно, до дня получения налогоплательщиком, являющимся физическим лицом, налогового уведомления по транспортному налогу у него не возникает обязанность по уплате этого налога.

 

При этом налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении (п. п. 6 и 8 ст. 58 Кодекса).

 

В случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки в силу ст. 75 Кодекса начисляются пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате этого налога.

 

Порядок и сроки перерасчета сумм транспортного налога, неправильно исчисленных налоговыми органами (в том числе на основе имеющейся у них неполной или недостоверной информации) и подлежащих уплате налогоплательщиками - физическими лицами на основании налоговых уведомлений, а также порядок и сроки привлечения к уплате указанного налога таких налогоплательщиков, своевременно не привлеченных к уплате этого налога, Кодексом не установлены.

 

В связи с этим впредь до установления Кодексом указанных временных пределов допускается направление в кратчайшие сроки физическим лицам налоговых уведомлений об уплате транспортного налога при наличии соответствующего объекта налогообложения за прошедшие налоговые периоды в случаях представления регистрирующими органами в налоговые органы сведений, являющихся основаниями для исчисления этого налога, с нарушением установленных сроков.

 

 

Единый социальный налог: объект налогообложения и налоговая база

 

Выплаты, признаваемые и не признаваемые объектом налогообложения ЕСН у разных категорий налогоплательщиков определены в пунктах 1 и 2 статьи 236 НК РФ.

 

Признаются объектом налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц:

 

по трудовым договорам;

гражданско-правовым, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;

авторским договорам.

Исключение составляют вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям, адвокатам или нотариусам, занимающимся частной практикой (п. 1 ст. 236 НК РФ). Для индивидуальных предпринимателей, частнопрактикующих нотариусов и адвокатов объектом налогообложения являются доходы от предпринимательской или иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (п. 2 ст. 236 НК РФ).

 

Не признаются объектом налогообложения выплаты и вознаграждения, не относимые организацией к расходам, уменьшающим облагаемую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).

 

Налоговая база. В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели — работодатели, производящие выплаты физическим лицам, определяют налоговую базу как сумму выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (услуг), и авторским договорам за отчетный период. Данные выплаты включаются в налоговую базу независимо от того, в какой форме они выплачены — в денежной или натуральной. Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом (п. 2 ст. 237 НК РФ).