Классификация налогов. Проблема применения прямых и косвенных налогов

С введением в 2001 г. пониженной плоской ставки налога на доходы физических лиц, началась и до настоящего времени продолжается дискуссия о целесообразности возврата к прогрессивной шкале исчисления налога, поскольку она способна обеспечить перераспределение крайне поляризованных доходов населения. Нельзя отрицать, что сохранение единой ставки налога и низкий необлагаемый минимум противоречат принципу справедливости налогообложения. В отношении  других видов деятельности следовало бы восстановить прогрессивную шкалу ставок налога на доходы физических лиц. При этом прогрессия должна быть сложной, предполагающей деление облагаемого дохода на определенные части и обложение каждой последующей части по повышенной ставке.

Существующая проблема субъектов  Российской Федерации в части  налога на доходы физических лиц   связана с затруднением планирования поступлений по данному налогу,  так как отсутствует оперативная бухгалтерская отчетность, по которой можно было бы видеть сумму налога на доходы физических лиц  которая начислена и уплачена.

Изменения по налогу на прибыль организаций должны касаться в основном уточнения отдельных моментов, вытекающих из практики применения этого налога. Например, необходимо решить вопрос о не включении в состав доходов, учитываемых при налогообложении, сумм штрафных санкций, списанных организациям, досрочно выполнившим условия реструктуризации налоговой задолженности, осуществленной в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации.

Опыт стран с развитой рыночной экономикой показывает,  что  налог на недвижимость,  базой которого является рыночная или близкая к ней стоимость, - это эффективный, фискальный и стимулирующий инструмент, который, с одной стороны, является основой благополучия местного бюджета,  а с другой - создает условия для эффективного владения и распоряжения собственностью.  При последовательном проведении концептуальных принципов налогообложения недвижимости эта система может быть успешно внедрена и в Российской Федерации.

Большая часть транспортных средств используется свыше установленного срока эксплуатации. Поэтому при исчислении транспортного налога для таких транспортных средств, следовало бы установить понижающий коэффициент. Размер коэффициента должен зависеть от того, на сколько лет превышен срок эксплуатации. Это приведет к снижению поступления налога в бюджет, однако будет положительным моментом с точки зрения социальной справедливости.

 

 

 

2.2. Понятие и проблема применения косвенных налогов.

Косвенные налоги это налоги, связанные с процессом  использования прибыли (дохода) налогоплательщиков. Их связь с экономическим потенциалом (способностью приносить доход) налогоплательщика  лишь опосредованная, через его расходы.

С управленческой точки зрения различают три вида косвенных налогов: 1) налоги, вытекающие из имущественных и товарно-денежных отношений; 2) налоги на потребление и таможенная пошлина. К первому виду относится, например, налог на добавленную стоимость. Ко второму - акцизы, налог на реализацию ГСМ и др. Имущественными и потребительскими налогами, а также налогами, вытекающими из имущественных и товарно-денежных отношений, распоряжаются налоговые органы. Взимание таможенной пошлины регулируется таможенными органами. В отличие от прямых налогов, косвенные налоги, падая большей частью на предметы широкого потребления, использование которых не находится в прямом соответствии с имущественной самостоятельностью потребителей, ложатся особенно тяжело на бедные классы населения и нередко их объем оказывается обратно пропорционален объему средств плательщиков.

Одно из важнейших преимуществ  косвенных налогов - их фискальная продуктивность, во многом объясняемая быстрым ростом потребления: при росте благосостояния, увеличении численности населения можно обеспечить постоянный рост доходов без изменения ставок налога. Косвенные налоги позволяют также регулировать потребление: изменяя размер налога на тот или иной продукт и тем самым, меняя его цену, власти могут влиять на изменение размеров его потребления (например, в отношении спиртных напитков). Косвенные налоги характеризует простота взимания и уплаты в бюджет. Поскольку косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг, они незаметны и психологически легче воспринимаются плательщиками.

Недостатки косвенных налогов - увеличение оборотных средств за счет роста цен под их влиянием и, следовательно, отвлечение капиталов от других производств, нужд. Главный недостаток косвенных налогов - их неравномерность и обременительность для малоимущих классов. Тяжесть косвенных налогов обратно пропорциональна размеру дохода: чем меньше доход, тем большую часть его они отбирают. Она увеличивается с возрастанием числа членов семьи, в которой плательщиком за иждивенцев оказывается работник. В структуре налогов в экономически развитых странах ярко выражена тенденция к повышению доли косвенных налогов, прежде всего, за счет введения НДС и повышения его ставок.

К косвенным федеральным  налогам относятся:

1. налог на добавленную  стоимость;

2. акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги);

3. таможенные пошлины.

Они частично или полностью  переносятся на цену товара или услуги.

Налог на добавленную  стоимость.

С 1992 г в России одним  из двух основных федеральных налогов  стал налог на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Введение в России НДС  обеспечивает равный подход к вовлечению в процесс формирования бюджета  всех хозяйствующих субъектов независимо от организационно-правовых форм собственности

Плательщиками налога на добавленную  стоимость являются:

· Организации, имеющие статус юридических лиц, осуществляющие производственную и коммерческую деятельность;

· Индивидуальные предприниматели, осуществляющие производственную и  иную коммерческую деятельность;

· Лица, признаваемые налогоплательщиками  НДС.

Плательщиками налога в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, являются предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством.

Объектом налогообложения  признаются следующие операции:

· реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

· передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

· выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

· ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации для  свободного обращения (в режиме импорт).

Налоговая база по НДС определяется как выручка от реализации товаров, работ, услуг, исчисленная исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по уплате указанных товаров, работ, услуг, полученных как в денежной форме, так и натуральной форме, включая оплату ценных бумаг.

Налоговый период для уплаты НДС, в том числе для налоговых агентов, устанавливается как календарный месяц. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) ежемесячно в течение квартала сумма выручки не превышает 2000000 рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

В настоящее время налоговые  ставки НДС установлены в следующих размерах:

· Специальная (0 %): она применяется:

1. при реализации товаров,  вывезенных в режиме экспорта, при условии предоставления в  налоговые органы установленного  пакета утвержденных документов;

2. при проведении работ  и оказания услуг, связанных с проведением экспортных операций, а так же перемещения по территории РФ товаров в таможенном режиме «транзит»;

3. реализация услуг по  перевозке пассажиров и багажа, при условии, что пункт отправления  на территории РФ, а назначения - другая страна, при оформлении единых перевозных документов;

4. при реализации драгоценных  металлов и камней налогоплательщик, осуществляющий их добычу или  производство государственному  фонду драгоценных металлов и  камней, Центро Банку, уполномоченным  банкам;

5. реализация товаров для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования административно-техническим персоналом, включая членов семей;

6. припасы, вывозимые с  территории РФ, в режиме перемещения  припасов.

· Пониженная (10%):

1. при реализации проданных  товаров по установленному законом  перечню;

2. при реализации товаров  для детей по установленному  перечню;

3. реализации периодических  платежных изделий, книжная продукция  (кроме рекламной и эротической);

4. реализация медицинских  товаров и лекарственных средств  отечественного и зарубежного  производства, а так же услуги, связанные с этой реализацией.

· Общая (18%): Для остальных работ, товаров и услуг.

Налог на добавленную стоимость  имеет устойчивую базу обложения, которая мало зависит от текущих материальных затрат. В бюджет начинают поступать средства задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг). Они продолжают поступать и при любой перепродаже готового изделия. Уклониться от уплаты налога сложно, хотя это и случается. Но выделение налога отдельной строкой в расчетных документах усложняет эти попытки и позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплату налога. Плательщик налога не несет на себе налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения заканчивается.

У этого налога имеется и ряд других преимуществ, как у любого косвенного налога. Но у него есть и отрицательные стороны. Главная из них - неизбежное повышение цен, что усиливает инфляцию, снижает конкурентоспособность отечественных производителей.

Так, до сих пор не решена проблема ухода от НДС через совместную деятельность. Проблема заключается в том, что в число плательщиков НДС не включена такая форма хозяйствования, как "простые товарищества". Соответственно, создавая товарищества из организаций или предпринимателей с целью достижения целей, не противоречащих действующему законодательству (например, получение прибыли, строительство объектов, реализация проектов интеллектуальной собственности и т.д.), имеем, что фактически создается некая добавленная стоимость, реализовываются товары (работы, услуги), но обязанности по начислению НДС у налогоплательщиков не возникает.

До сих пор очень серьезной  проблемой в администрировании  НДС является предотвращение необоснованного  возмещения НДС, используя механизм нулевой ставки по экспорту товаров.

В настоящее  время налог на добавленную стоимость  обеспечивает основные поступления  в федеральный бюджет, поэтому  внимание к нему со стороны законодательных  и исполнительных органов власти велико.

Акцизы.

Акцизы относятся к  косвенным налогам, включаемым в цену товара:

1) спирт этиловый из  всех видов сырья, за исключением  спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция  (растворы, эмульсии, суспензии и  другие виды продукции в жидком  виде) с объемной долей этилового  спирта более 9 процентов.

3) алкогольная продукция  (спирт питьевой, водка, ликероводочные  изделия, коньяки, вино и иная  пищевая продукция с объемной  долей этилового спирта более  1,5 процента, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) автомобили легковые  и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт;

6) автомобильный бензин;

7) дизельное топливо;

8) моторные масла для  дизельных и (или) карбюраторных  (инжекторных) двигателей;

9) прямогонный бензин. Для  целей настоящей главы под  прямогонным бензином понимаются  бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

Налогоплательщиками акциза признаются:

· организации;

· индивидуальные предприниматели;

· лица, признаваемые налогоплательщиками  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.