Камеральные налоговые проверки

 

 

Глава III. Оценка эффективности налоговых проверок по уплате налогов налогоплательщиками.

       

3.1. Методики оценки  эффективности контрольной работы  налоговых органов.

 

Вопрос о том, как и с помощью каких критериев оценивать работу налоговых органов, по-прежнему остается открытым, хотя разработано и предложено к использованию немало методик, различных по информационной базе и целям.  Первую группу методик можно условно назвать авторскими. Они подготовлены различными исследователями и являются, по существу, теоретическими разработками, применение которых в практической деятельности налоговых органов затруднительно. Вторая группа методик объединяет те критерии оценки, которые внедряются или когда-либо использовались налоговыми органами. Одна из наиболее используемых методик разработана и применяется Министерством по налогам и сборам. Она была предложена для применения всеми вышестоящими инспекциями МНС, осуществляющими вертикальный (ведомственный) контроль.    С помощью этой методики исследуются и сравниваются уже не только количественные показатели, но и качественные.    Предполагается сравнение по следующим показателям:

 Количественные показатели:

1. Удельный вес дополнительно  начисленных проверками налогов и других платежей в общей сумме налоговых поступлений.

2. Рост дополнительно  начисленных проверками налогов  и других платежей в общей  сумме налоговых поступлений (как  в абсолютных цифрах, так и  по удельному весу в общей  сумме налоговых поступлений).

3. Удельный вес финансовых  санкций в сумме дополнительно  начисленных платежей.

4. Удельный вес доначислений  по камеральным и документальным  проверкам (отдельно) в общей сумме  дополнительно начисленных налогов  и платежей.

5. Рост дополнительно  начисленных сумм по документальным проверкам (в абсолютных цифрах и по удельному весу в общей сумме доначислений).

6. Процент взыскания (удельный  вес взысканных в общей сумме  доначислений).

Качественные показатели:

1.Сумма доначислений  на одного работника налоговых органов.

2.Сумма доначислений  на одного документально проверенного  налогоплательщика.   

Сопоставление количественных и качественных показателей различных инспекций позволяет вполне объективно оценить организацию контрольной работы, акцентировать внимание на «узких» местах и нацелить коллективы на решение выявленных проблем.

 

3.2. Повышение качества  и эффективности налогового администрирования.

 

Задачи, поставленные президентом и правительством, по созданию конкурентоспособной, инновационной экономики, переходу на более высокие социальные стандарты для граждан требуют концентрации значительных финансовых ресурсов государства. Одновременно необходимо улучшение делового климата в стране. Решение этих задач во многом зависит от результативности деятельности Федеральной налоговой службы[17].

Для выполнения задач, поставленных Президентом Российской Федерации и правительством, Федеральная налоговая служба должна постоянно повышать качество налогового администрирования.

Основные направления работы на 2013 год:

- Поступление администрируемых  доходов и работа с задолженностью.

В последние годы, несмотря на сложную ситуацию в экономике, отмечается стабильный рост налоговых поступлений. Показатели, заложенные в федеральном бюджете, исполняются. Для сравнения: если в 1992 году поступления составили всего 5 млрд. деноминированных руб., то в 2010 году доходы бюджетной системы страны, администратором которых является ФНС России, составили 8,4 трлн. Руб. В I квартале 2011 года в консолидированный бюджет РФ поступило около 1,8 трлн. руб. Это на 330 млрд. руб., или в среднем на 23%, больше, чем в I квартале 2010 года. На протяжении последних лет задолженность перед бюджетом стабильно снижалась. Однако из-за последствий мирового экономического кризиса, оказавшего негативное влияние на финансовое состояние организаций всех отраслей экономики, в 2009 и 2010 годах она начала расти. Около половины всего прироста задолженности приходится на Москву и Московскую область. В общей структуре задолженности на 1 апреля 2010 года 1/3 составляет задолженность, возникшая более трех лет назад, которая в основном значится за предприятиями-банкротами. Более половины задолженности -- долги, практически нереальные к взысканию.

ФНС готовит предложения по реализации комплекса мероприятий, направленных на списание «старой» задолженности, невозможной к взысканию. Вместе с тем перед налоговыми органами стоит задача по повышению эффективности взыскания задолженности, недопущения ее образования по вине специалистов инспекций с безусловным соблюдением процедурных сроков.    Требуется в полной мере задействовать механизм погашения задолженности через субсидиарную ответственность руководителей и учредителей.

• Досудебное и судебное урегулирование.

   Одним из приоритетных направлений работы налоговых органов остается контрольная работа. Сегодня налоговое законодательство РФ является одним из самых либеральных в мире. В результате законодательных изменений полномочия налоговых органов были серьезно ограничены. Например, установлены жесткие сроки взыскания задолженности, увеличивающие риски потери права на бесспорное взыскание, а при неоднозначной трактовке налогового законодательства судами, как правило, принимается позиция налогоплательщика. Некачественное проведение проверок может сформировать у налогоплательщиков негативное мнение о Федеральной налоговой службе в целом и создать ощущение безнаказанности. Поэтому служба ставит перед собой задачу повышения эффективности контрольной работы, побуждения налогоплательщиков к выводу из тени налоговой базы. Качественная контрольная работа невозможна без оперативной координации деятельности подразделений, от которых зависит результативность контрольных мероприятий, отделов контрольной работы, досудебного аудита и правовых отделов, а также без полноты проведения контрольных мероприятий (осмотров, допросов, экспертиз и т. д.). Причем отделы досудебного аудита должны проводить постоянный анализ причин удовлетворения жалоб налогоплательщиков и оспаривания решений налоговых органов в арбитражных судах, и если основанием для этого является низкое качество собранной доказательной базы, привлекать к ответственности специалистов и руководителей, совместно с контрольными и юридическими подразделениями вырабатывать единую стратегию и тактику проведения контрольных мероприятий.

Одним из резервов повышения качества контрольной работы является более эффективное использование возможностей информационных ресурсов налоговых органов. Ближайшая задача - модернизация данных ресурсов, повышение мобильности их работы, включая автоматизацию отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок, проведения предпроверочного анализа, взаимоувязки ресурсов между собой.

 

Заключение

Налоговый контроль представляет собой вид деятельности уполномоченных органов по вопросу соблюдения и исполнения требований законодательства в области исчисления и уплаты налогов и сборов. Среди форм налогового контроля налоговые проверки занимают основное место, поскольку являются наиболее эффективными и значимыми. Налоговая проверка направлена не только на установление фактов нарушения законодательства о налогах и сборах, в результате которых государством недополучены суммы причитающихся к уплате налогов и сборов, но и на предупреждение нежелательных последствий несоблюдения налогового законодательства. Во многом эффективность налогового контроля зависит от правильного выбора форм, методов, способов (приемов) и видов налогового контроля. Оптимальные их сочетания, которые позволяют с наименьшими усилиями достигать наилучших результатов при осуществлении налогового контроля, как правило, находят свое закрепление в соответствующих методиках. Некоторые из них облекаются в форму ведомственных нормативных правовых актов, методических рекомендаций (указаний). В своей совокупности они и составляют методическую основу налогового контроля. В этой связи следует отметить, что успех контрольной деятельности в сфере налогообложения во многом зависит от качества методик, рекомендуемых для использования должностными лицами налоговых органов. Особое место в налоговом контроле занимает выбор методики оценки эффективности контрольной работы налоговых органов. На сегодняшний день совершенной методики не существует. В каждой имеются свои минусы и недостатки. Построение единой системы оценки деятельности налоговых органов проблематично. Типовая методика должна представлять собой модель, учитывающую вариабельность признаков, возможность исключения или добавления необходимых элементов в зависимости от уровня оценки[19]. Задачи по созданию конкурентоспособной, инновационной экономики, переходу на более высокие социальные стандарты для граждан требуют концентрации значительных финансовых ресурсов государства.    Одновременно необходимо улучшение делового климата в стране.

   Решение этих задач во многом зависит от результативности деятельности Федеральной налоговой службы. Для выполнения задач ФНС должна постоянно повышать качество налогового администрирования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс  Российской Федерации. Части 1 и 2 : федер. закон / Российская Федерация. - М.: Эксмо, 2013. - 800 с.

2. Овчинникова, Н. О. Налоговое  планирование и налоговый контроль  со стороны правоохранительных  органов / Н. О. Овчинникова. - М.: Дашков  и Ко, 2011. - 284 с.

3. Дадашев, А. З. Налоговый  контроль в Российской Федерации / А. З. Дадашев, И. Р. Пайзулаев. - М.: КноРус, 2011. - 128 с.

4. Нестеров, Г. Г. Налоговый  контроль / Г. Г. Нестеров, Н. А. Попонова, А. В. Терзиди. - М.: Эксмо, 2011. - 384 с.

5. Юткина Т. Ф. Налоговый  контроль в системе налогового  администрирования / В. А. Красницкий. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 168 с.

6. Искра, В. В. Налоговый  контроль: Формы и методы проведения / В. В. Искра. - СПб: Университет, 2012. - 184 с.

7. Ногина, О. А. Налоговый  контроль: вопросы теории / О. А. Ногина. - СПб: Питер, 2010. - 160 с.

8. Миронов, О. А. Налоговое  администрирование / О. А. Миронов, Ф. Ф. Ханафеев. - М.: Омега-Л, 2011. - 288 с.

9. Пономарев, А. И. Налоги  и налогообложение в Российской  Федерации. Учебное пособие для  вузов / А. И. Пономарев. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2011. - 352 с.

10. Пансков, В. Г. Налоги  и налогообложение. Теория и практика / В. Г. Пансков. - Люберцы: Юрайт, 2011. - 688 с.

11. Скрипниченко, В. А. Налоги  и налогообложение / В. А. Скрипниченко. - СПб: Питер, 2010. - 464 с.

12. Сердюков, А. В. Налоги  и налогообложение / А. В. Сердюков, Е. С. Вылкова, А. Л. Тарасевич. - СПб: Питер, 2010. - 704 с.

13. Кучеров, И. И. Теория  налогов и сборов / И. И. Кучеров. - М.: ЮрИнфоР, 2011. - 480 с.

14. Налоги и налогообложение / Под ред. Д. Г. Черника. - М.: Юнити-Дана, 2011. - 368 с.

15. Кашин, В. А. Налоги и  налогообложение. Курс-минимум / В. А. Кашин. - М.: Магистр, 2010. - 368 с.

16. Налоги и налогообложение. Учебник для вузов / Под редакцией  М. В. Романовского, О. В. Врублевской. - СПб: Питер, 2011. - 528 с.

17. Еналеева, И. Д. Налоговое право России / И. Д. Еналеева, Л. В. Сальникова. - М.: Юстицинформ, 2010. - 320 с.

18. Никулкина, И. В. Общая  теория налогообложения / И. В. Никулина. - М.: Эксмо, 2010. - 208 с.

19. Лобанов, В. А. Цели, задачи  и проблемы налогового администрирования в современных условиях развития налоговой системы Российской Федерации // Сибирская финансовая школа. - 2012. - № 4. - С. 1-5.

20. Куницын, Д. В. Методики  оценки эффективности деятельности  налоговых органов: виды, особенности, проблемы использования и пути совершенствования / Д. В. Куницын, Е. С. Синицына, Л. А. Худяева // Сибирская финансовая школа. - 2010. - № 3. - С. 69-82.

21. NALOGI.RU [Электронный ресурс] / Информационный портал. - Режим  доступа: http://www.nalogi.ru/

22. ГАРАНТ [Электронный  ресурс] / Информационный портал. - Режим доступа: http://www.garant.ru/

23. Российский налоговый  курьер [Электронный ресурс] / Электрон. журн. - М.: ООО Российский налоговый  курьер, 2010. - Режим доступа: http://www.rnk.ru/

 

Приложение

Приложение 1. Пример письма с просьбой об отсрочке сроков предоставления документов по требованию ИФНС.

 

В ИФНС №4 по ЦАО г. Москвы,  Начальнику инспекции,  советнику государственной гражданской службы РФ 1 класса Ивановой Е.А. от ООО «РОМАШКА» ИНН 7704013422   ПИСЬМО С ПРОСЬБОЙ ОБ ОТСРОЧКЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДОКУМЕНТОВ ПО ТРЕБОВАНИЮ ИФНС №12355 от 11.04.2012г. 11.04.2012г. от ИФНС России №4 по  ЦАО г. Москвы, в адрес ООО «РОМАШКА», ИНН 7704013422, было направлено Требование  №12355 о предоставлении документов (информации) за период с 01.10.2011г. по 31.12.2011г. Общий объем запрашиваемых документов за проверяемый период составляет более тысячи листов. В связи с большим документом оборотом и техническими ограничениями, Общество не успевает подготовить требуемый комплект документов к указанному сроку. В соответствии с п. 5 ст. 93.1 НК РФ просим продлить срок подготовки указанных документов на пятнадцать рабочих дней. С уважением,  Генеральный директор ООО «РОМАШКА»  Петрова И.А.

 

 

Приложение 2.  Пример письма с пояснениями к предоставляемым документам.

 

В ИФНС №4 по ЦАО г. Москвы,  Начальнику инспекции,  советнику государственной гражданской  службы РФ 1 класса Ивановой Е.А. от ООО «РОМАШКА» ИНН 7704013422   ПИСЬМО С ПОЯСНЕНИЯМИ В ОТВЕТ НА ТРЕБОВАНИЕ ИФНС №12356 от 12.04.2012г. 11.04.2012г. от ИФНС России №4 по ЦАО г. Москвы, в адрес ООО «РОМАШКА», ИНН 7704013422, было направлено Требование №12356 о предоставлении документов (информации) за период с 01.10.2011г. по 31.12.2011г. ООО «РОМАШКА» в ответ на Требование №12356 предоставляет документы, подтверждающие вычеты по НДС за период с 01.10.2011г. по 31.12.2011г.: Счета фактуры полученные на 500 листах. Журнал учета полученных счетов фактур на 20 листах. Счета фактуры выставленные (№1500 – 1980) на 480 листах. Журнал выставленных счетов фактур на 20 листах. Накладные ТОРГ-12 на 300 листах. Акты выполненных работ, оказанных услуг (входящие) на 200 листах. Акты выполненных работ (исходящие) на 480 листах. Кроме того сообщаем, что часть документов, перечисленных в Требовании ИФНС №12356 не представлена в соответствии с положениями ст.88 НК РФ, так как не имеет отношения к предмету камеральной проверки.  ООО «РОМАШКА» в ответ на Требование №12356 не предоставляет документы, не имеющие отношения к подтверждению вычеты по НДС за период с 01.10.2011г. по 31.12.2011г.: Реестры контрагентов. Реестры договоров с контрагентами. Бухгалтерские карточки по учету расчетов с контрагентами. С уважением,  Генеральный директор ООО «РОМАШКА»  Петрова И.А.