Камеральные налоговые проверки

- полнота представления  налоговой отчетности: на данной  стадии работник налогового органа  устанавливает физическое наличие всех документов отчетности, установленных законодательными и иными правовыми нормативными актами для соответствующей категории налогоплательщиков;

- наличие полного наименования (ФИО) налогоплательщика, идентификационного номера налогоплательщика периода, за который составлена отчетность, подписи налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера организации-налогоплательщика), а также полнота заполнения иных предусмотренных в формах отчетности реквизитов. В случае отсутствия оснований для заполнения какого-либо реквизита в соответствующей строке (графе) бланка налоговой отчетности должен быть поставлен прочерк либо на этом бланке должна быть сделана запись об отсутствии оснований для заполнения данных строк (граф), заверенная подписью налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера организации-налогоплательщика);

- четкое заполнение  реквизитов форм отчетности: отсутствие  символов, не поддающихся однозначному  прочтению, не оговоренных в установленном  порядке исправлений, записей карандашом и т. п.

  Налоговый инспектор, занимающийся непосредственной камеральной проверкой, в процессе проверки должен выявить в первую очередь, своевременность представления отчетности. Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Документы должны быть представлены в виде заверенных должным образом копий.      Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов влечет взыскание штрафа за каждый не представленный документ. Если же налогоплательщик (налоговый агент) отказывается предоставить имеющиеся документы по запросу налогового органа, иначе уклоняется от предоставления таких документов либо предоставляет документы с заведомо недостоверными сведениями, то он подвергается штрафу.  При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В налоговом кодексе Российской Федерации официального понятия камеральных налоговых проверок не закреплено. Камеральная проверка имеет две основные цели: контроль за правильностью и достоверностью отражения показателей в налоговых декларациях и отбор налогоплательщиков для проведения выездных проверок. Периодичность проведения камеральных проверок определяется исходя из установленной законодательством периодичности представления налоговой отчетности. Общий срок проведения камеральной налоговой проверки составляет три месяца со дня представления налоговой декларации, камеральная налоговая проверка проводится без какого-либо специального решения руководителя налогового органа.

 

2.2. Документы, используемые  для проведения камеральных проверок и порядок их предоставления в налоговый орган.

 

        Основными правилами проведения камеральной проверки являются:

- Проведение проверки осуществляется ИФНС в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. При этом специального решения руководителя ИФНС о проведении проверки, не нужно (п.2 ст.88 НК РФ).

- В случае представления  уточненной декларации, камеральная  проверка ранее поданной декларации  прекращается и начинается новая  проверка на основе уточненной декларации (п.9.1 ст.88 НК РФ).

- Акт о результатах  проведения налоговой проверки  должен быть вручен лицу, в  отношении которого проводилась  проверка, в течение пяти рабочих  дней с момента его составления (п.5 ст.100 НК РФ). Таким образом, срок получения Акта не может превышать 3 месяцев и 15 рабочих дней:

- 3 месяца – максимальный  срок проведения камеральной  проверки.

- 10 дней - максимальный  срок в течении которого составляется  Акт.

- 5 дней – максимальный  срок вручения готового Акта  налогоплательщику.

После получения Акта у налогоплательщика есть возможность предоставить в письменном виде свои возражения по Акту камеральной проверки и участвовать в рассмотрении материалов проверки.

     Представить возражения по Акту в ИФНС необходимо в течении 15 рабочих дней с момента его получения.

В соответствии с п.6 ст.100, налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в ИФНС документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

   Согласно п.1 ст.88 НК РФ, камеральная проверка проводится по месту нахождения ИФНС на основе:

- налоговых деклараций (расчетов),

- документов, представленных  налогоплательщиком,

- других документов  о деятельности налогоплательщика, имеющихся у ИФНС.

Если при проведении камеральной проверки ИФНС были выявлены:

- ошибки в налоговой  декларации,

- противоречия между  сведениями, содержащимися в представленных  документах,

- несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у ИФНС и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти рабочих дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления (п.2 ст.88 НК РФ).

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно:

-  выявленных ошибок  в налоговой декларации,

- противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить:

- выписки из налоговых  регистров,

- выписки из регистров  бухгалтерского учета,

- иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию.

       ИФНС обязана рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы.

     Если после рассмотрения представленных пояснений и документов, а также при отсутствии пояснений, будет установлен факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, ИФНС обязана составить акт проверки в соответствии со ст.100 НК РФ.

  При проведении камеральных проверок ИФНС вправе истребовать у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право на применение этих льгот.

       В соответствии с п.7 ст.88 НК РФ, ИФНС вправе истребовать дополнительные сведения и документы, лишь в случаях, если это предусмотрено ст.88 НК РФ или такие документы и сведения должны предоставляться вместе с налоговой декларацией в соответствии с НК РФ.

Кроме того, в соответствии с п.5 ст.93 НК РФ, ИФНС не может потребовать у организации те документы, которые были ей ранее представлены при проведении камеральных или выездных налоговых проверок.                           
        Указанное ограничение не распространяется на случаи:

- когда документы ранее  представлялись в виде подлинников, возвращенных после проверки,

- когда документы, были  утрачены ИФНС вследствие непреодолимой силы (наводнение, пожар и пр.).

В случае выявления нарушений, ИФНС предоставляет акт о проведении камеральной проверки. Требования к составлению Акта камеральной налоговой проверки, утверждены Приказом ФНС России от 25.12.2006г. №САЭ-3-06/892.

Как известно, при подаче декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, обязательно проводится камеральная налоговая проверка документов, подтверждающих обоснованность применения вычетов в соответствии со ст.172 НК РФ.

После представления декларации ИФНС проверяет обоснованность суммы НДС, заявленной к возмещению.

По окончании проверки в течение семи рабочих дней, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения действующего законодательства о налогах и сборах, ИФНС принимает решение о возмещении НДС (п.2 ст.176 НК РФ).

По итогам рассмотрения материалов камеральной проверки руководитель (или его заместитель) ИФНС выносит решение:

- либо о привлечении  организации к ответственности  за совершение налогового правонарушения,

- либо об отказе в  привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением принимаются решение:

- о возмещении полностью  суммы налога, заявленной к возмещению,

- об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению.

Кроме этого, в настоящее время можно получить частичное возмещение НДС из бюджета в бесспорной части.                             
       Это значит, что если организация не смогла подтвердить часть сумму НДС к вычету, то она получит от ИФНС не одно решение (об отказе), как было раньше, а два:

- Решение о возмещении  частично суммы налога, заявленного  к возмещению.

-Решение об отказе  в возмещении частично суммы  налога, заявленной к возмещению.

В соответствии с положениями ст.172 НК РФ, в общем случае, налоговые вычеты по НДС, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком:

- товаров,

- работ,

- услуг,

- имущественных прав, а  также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога:

- удержанного налоговыми  агентами,

- при ввозе товаров  на территорию РФ (иные территории, находящиеся под юрисдикцией  РФ).

В некоторых случаях пакет документов, которые необходимо представить (например вычеты при применении 0% ставки) еще больше.

Таким образом, при камеральной проверке налоговых вычетов по НДС, инспекция может затребовать довольно таки большой объем документов, подтверждающий правомерность этих вычетов.

 При этом, в соответствии с п.3 ст.93 НК РФ, копии всех подтверждающих документов должны быть представлены в ИФНС в течение 10 рабочих дней со дня вручения соответствующего требования.

Не редко случается так, что компания технически не успевает изготовить столько копий в отведенный срок.                                                   
       Нужно помнить, что если исполнить требование ИФНС в десятидневный срок невозможно, то можно предпринять следующие шаги:

- Направить в ИФНС  письмо с просьбой продлить  срок подготовки затребованных  документов с учетом технических возможностей организации. Такой запрос необходимо отправить на следующий день после получения требования о предоставлении документов. Именно этот срок предусмотрен ст.93 НК РФ, для организаций, которые по объективным причинам не могут предоставить документы в течение 10 дней.

Существуют письма с просьбой об отсрочке сроков предоставления документов по требованию ИФНС[приложение 1].

На основании письменного обращения компании ИФНС может продлить десятидневный срок. О своем решении – продлить или не продлевать срок, ИФНС уведомит налогоплательщика в письменном виде.

Кроме письма об увеличении сроков, так же рекомендуется устное общение с проверяющим инспектором или начальником ИФНС. Обычно инспекция входит в положение налогоплательщика, но бывают и случаи отказов, которые, к сожалению, нельзя оспорить.

При этом, в соответствии с п.1 ст.126 НК РФ, штраф за не предоставление документов составляет 200 руб. за каждый не предоставленный документ[1].

• Представить часть документов. ИФНС зачастую направляют организациям типовые требования о предоставлении документов, разработанные инспекцией. В связи с этим, в требовании могут быть указаны документы, не влияющие на исчисление налога. Так, ИФНС может запрашивать карточки бухгалтерских счетов, списки контрагентов и договоров с контрагентами и прочие подобные документы, не предусмотрены положениями Налогового кодекса в качестве подтверждающих документов.

   Организация может подготовить для предоставления только те документы, которые имеют отношение к вычетам НДС:

- Счета фактуры,

- Товарные накладные,

- Книги покупок,

- Книги продаж,

- ГТД,

- Другие документы, предусмотренные  НК РФ.

К документам необходимо составить реестр передаваемых документов и сопроводительное письмо, в котором пояснить, что часть запрашиваемых документов не предоставлена, потому что эти документы не отражают и не подтверждают правомерность налоговых вычетов, а так же – не предусмотрены Налоговым кодексом.

Пример письма с пояснениями к предоставляемым документам[приложение 2]. В соответствии с положениями Налогового кодекса, ИФНС при проведении камеральных проверок может запрашивать пояснения в случаях выявления ошибок и противоречий в декларациях, расхождений между данными отчетности и сведениями ИФНС.

Обычно запросы делаются ИФНС в форме Сообщения с требованием предоставления пояснений.

ИФНС требует пояснений:

- если размер вычетов  по НДС превышает вычеты НДС  «в среднем по отрасли»,

- если организацией  получены убытки по результатам  финансово-хозяйственной деятельности,