Эволюция налогообложения в мировой истории и истории России

 

Особенности ведения  налогового учета бюджетными учреждениями

 

До 1 июля 2012 года бюджетными учреждениями, получающими бюджетные средства и использующие для осуществления деятельности доходы от платных услуг, применяются следующие положения:

 

1)если за счет бюджетных  ассигнований предусмотрено покрытие  определенных расходов за счет  доходов от платных услуг и доходов в рамках целевого финансирования, эти расходы для уменьшения доходов относятся пропорционально доле доходов от платных услуг в общей сумме доходов;

 

2) если за счет бюджетных  ассигнований не предусмотрено  покрытие определенных расходов за счет бюджет.средств, эти расходы учитываются при определении налоговой базы при оказании платных услуг (если эти расходы связаны с платными услугами).

 

22. Сущность и экономическое содержание налога на добавленную стоимость.

 

НДС является косвенным и представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости по отношению к товарам, работам и услугам, создаваемая на всех стадиях процесса их производства. НДС рассчитывается на основе чистого дохода предприятия.  Гл. 21

 

Добавленная стоимость - это та часть стоимости продукта, которая создается в данной организации. Рассчитывается как разность между стоимостью произведённой продукции и стоимостью предметов труда, использованных в производстве этой продукции.

 

 

 

23. Субъекты и объекты данного налога.

 

Плательщики: ИП, организации  и лица, признаваемые налогоплательщиками  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу.

 

Объект:

 

•         реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

 

•         ввоз товаров на территорию РФ и  территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

 

•         передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд.

 

•         выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

 

Условия для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика:

 

1.                  Организации и ИП имеют право  на освобождение от исполнения  обязанностей налогоплательщика,  если за три предшествующих  последовательных месяца сумма  выручки от реализации товаров  (услуг) без учета налога не  превысила в 2.000.000 руб.

 

2.                  Лица, использующие право на освобождение, должны представить не позднее  20-го числа месяца письменное  уведомление и документы.

 

3.    Если в  течение периода, в котором  организации и ИП используют  право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за каждые три последовательных месяца превысила 2.000.000 руб. налогоплательщик утрачивают право на освобождение.

 

4.       Если  налогоплательщик не представил  документы, а также если налоговый  орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием с налогоплательщика санкций и пеней.

 

5.        Организации и ИП, направившие  в налоговый орган, не могут  отказаться от этого освобождения  до истечения 12 последовательных календарных месяцев.

 

6.          Документы, подтверждающие право  на освобождение:

 

    выписки из  бух. баланса;

    выписки из  книг продаж;

    выписки из  книг учета доходов и расходов  хоз. операций;

    копия журнала  счет-фактр.

 

24. Сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая продавцом покупателю. Порядок оформления счетов-фактур.

 

Порядок определения  сумм налога, предъявляемых продавцом  покупателю:

 

1) При реализации товаров  (услуг), передаче имущественных  прав налогоплат. дополнительно к цене обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую СН.

 

2) В случае получения  налогоплательщиком сумм оплаты  в счет предстоящих поставок  товаров (оказания услуг), передачи  имущественных прав обязан предъявить  СН.

 

3) СН, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров, имущественных прав, исчисляется по каждому виду этих товаров имущественных прав.

 

4) При реализации товаров  (услуг), передаче имущественных  прав, при получении сумм оплаты  в счет предстоящих поставок  товаров выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее 5 дней, считая со дня отгрузки товара, со дня передачи имущ. прав.

 

5) При реализации товаров  (услуг), операции по реализации  которых не подлежат налогообложению,  а также при освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей расчетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих СН. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

 

6) При реализации товаров (услуг) населению по розничным ценам соответствующая СН включается в указанные цены. На ярлыках товаров, чеках налога не выделяется.

 

7) При реализации товаров  за наличный расчет организациями  и ИП розничной торговли и  общепита требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек.

 

Счет-фактура является налоговым документом, который является основанием для принятия покупателем  предъявленных продавцом товаров (услуг), имущ. прав сумм НДС к вычету.

 

Счет-фактура может  быть составлен и выставлен на бумажном носителе или в электронной  форме.

 

Корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю при изменении стоимости отгруженных  товаров, переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в случае уменьшения цены или уменьшения количества отгруженных товаров.

 

Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам  при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца не являются основанием для отказа в принятии к вычету СН.

 

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы  учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и  книги продаж.

 

В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (услуг), передаче имущественных прав должны быть указаны:

 

1.      порядковый  номер и дата составления счета-фактуры;

 

2.      наименование, адрес и идентификационные номера  налогоплательщика и покупателя;

 

3.      наименование  и адрес грузоотправителя и  грузополучателя;

 

4.      наименование отгруженных товаров и единица измерения;

 

5.      наименование  валюты;

 

6.      цена  за единицу измерения по договору  без учета налога;

 

7.      сумма  акциза по подакцизным товарам;

 

8.      НС;

 

9.      сумма  налога, предъявляемая покупателю  товаров, имущественных прав, определяемая исходя из применяемых НС;

 

10.  страна происхождения  товара;

 

11.  номер таможенной  декларации.

 

 

25. Особенности освобождения от налога на добавленную стоимость при реализации товаров за пределами территории РФ.

Экспорт товаров - таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории РФ без обязательства об их ввозе на эту территорию.

 

Существует таможенный союз: Россия–Белоруссия–Казахстан (0%).

 

Условия для применения 0%:

 

– фактический вывоз  товара за пределы таможенной территории РФ;

 

– представление в  налоговый орган документов.

 

Ставка 0% для:

 

1) товаров (за исключением  нефти, газа) - участников Содружества  Независимых Государств, вывезенных  в таможенном режиме экспорта  при условии представления в налоговые органы документов.

 

2) работ (услуг), непосредственно  связанных с производством и  реализацией товаров.

 

Документы:

 

1) контракт (копия) на  поставку товара;

 

2) выписка банка (копия), подтверждающая фактическое поступление  выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке;

 

3) грузовая таможенная  декларация (копия) с отметками  российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров  в режиме экспорта, и российского  таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска;

 

4) копии транспортных  документов с отметками пограничных  таможенных органов, подтверждающих  вывоз товаров за пределы территории  РФ.

 

   Пакет подтверждающих  документов сдается в течение  180 дней, считая с даты когда таможня поставила на грузовой таможенной декларации (ГТД) отметку «Выпуск разрешен». Налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по ставке 0%.

 

   Возмещение сумм  «входного» НДС из бюджета  по экспорту производится не позднее чем через 3 месяца, считая со дня предоставления декларации по налоговой ставке 0% и требуемых документов.

 

Налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой  ставки 0 % и налоговых вычетов  и принимает решение:

 

- о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм;

 

- об отказе (полностью  или частично) в возмещении.

 

Налогоплательщик, претендующий на получение вычетов, должен быть поставлен  в известность о решении налогового органа в течении 10 дней.

 

Если у налогоплательщика имеются недоимки и пени по НДС, недоимки и пени по иным налогам и сборам, задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, –зачет в первоочередном порядке по решению налогового органа.

 

   Налоговые органы  производят указанный зачет самостоятельно  и в течение 10 дней сообщают  о нем налогоплательщику.

 

 

 

26. Налоговые ставки и порядок определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.

Ставка 0% при реализации:

 

1.      Товаров,  вывезенных в таможенном режиме  экспорта, помещенных под таможенных  режим свободной таможенной зоны;

 

2.      Работ  (услуг), непосредственно связанных  с перевозкой товаров, помещенных  под таможенный режим международного  таможенного транзита

 

3.      Услуг  по перевозке пассажиров и  багажа, когда пункт отправления  или пункт назначения расположены  за пределами территории РФ;

 

4.      Работ  (услуг), выполняемых в космическом  пространстве;

 

5.      Драгоценных  металлов;

 

6.      Товаров  (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами;

 

7.      Припасов, вывезенных с территории РФ  в таможенном режиме перемещения  припасов;

 

8.      Выполняемых  российскими перевозчиками на  железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке экспортируемых товаров;

 

Ставка 10% при реализации:

 

1.      Продовольственных  товаров в соответствии с перечнем;

 

2.      Товаров  для детей по перечню;

 

3.      Периодических  изданий, за исключением изданий  рекламного или эротического характера;

 

4.      Книжной  продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением  рекламного или эротического  характера;

 

5.      Мед.  товаров отечественного и зарубежного  производства.

 

Ставка 18% - в случаях, не указанных выше.

 

Порядок определения НБ:

 

НБ - цена товара. НБ определяется в соответствии с НК в зависимости  от особенностей реализации товара.

 

При ввозе товаров  на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, НБ определяется как сумма:

 

1.    таможенной стоимости этих товаров;

 

2.    подлежащей  уплате таможенной пошлины;

 

3.    подлежащих  уплате акцизов (по подакцизным  товарам).

 

Операции реализации на территории РФ: НБ – стоимость  реализованных товаров (работ, услуг) с учетом акцизов и без НДС

 

При реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий: НБ – стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исходя из фактических  цен их реализации (суммы субсидий не учитываются).

 

При реализации с/х продукции, купленной у физ.лиц: НБ - разница  между ценой реализации с учетом налога и ценой приобретения

 

При реализации имущества: НБ – разница между ценой реализуемого имущества с учетом НДС, акцизов  и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

 

При передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету, при исчислении налога на прибыль: НБ – стоимость этих товаров (работ, услуг), исходя из цен реализации идентичных товаров в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – из рыночных цен с учетом акцизов и без НДС.

 

При реализации услуг  по производству товаров из давальческого  сырья: НБ - стоимость их обработки  с учетом акцизов и без НДС.

 

При реализации товаров  по срочным сделкам: НБ - стоимость  товаров, стоимость базисного актива, указанная в договоре с учетом акцизов и без НДС.

 

При выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления: НБ – стоимость выполненных работ, исходя из всех фактических расходов на их выполнение.

 

При осуществлении посреднической деятельности на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров: НБ – доход, полученный в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.