Эволюция налогообложения в мировой истории и истории России

 

·         административно-налоговый контроль.

 

1) В зависимости от  времени проведения налогового  контроля :

 

·         предварительный (предшествует совершению проверяемых операций, поэтому позволяет  предупредить нарушение финансового  законодательства);

 

·        текущий (оперативный) - представляет собой проверку, проводимую в ОП для оценки правильности отражения операций и достоверности данных бух. учета и отчетности, представляемых плательщиками;

 

·         последующий налоговый контроль- сводится к проверке финансово-хозяйственных операций за истекший период на основе анализа отчетов и балансов.

 

2) По характеру контрольных  мероприятий:

 

·         плановый - подчинен определенному  планированию

 

·         внезапный- осуществляется в случае внезапно возникшей необходимости

 

3) Исходя из метода  проверки документов:

 

·         сплошной -  основывается на проверке всех документов и записей в регистрах  бух. учета

 

·         выборочны - предусматривает проверку части  первичных документов в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев.

 

4) По месту проведения налоговая  проверка делится:

 

·         на камеральную - проверки, проводимые по месту нахождения налогового органа

 

·         и выездную - проверки с выездом  к месту нахождения налогоплательщика.

 

 

 

Правомочия налоговых  органов по проведению налогового контроля:

 

·         соблюдения законодательства о налогах;

 

·         обеспечение правильности начисления платежей гражданами, а также поступления  этих платежей в соответствующий  бюджет;

 

·         контроль своевременности представления плательщиками документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов;

 

·         проверка достоверности бух. отчетов  и балансов, деклараций и других документов;

 

·         передача правоохранительным органам материалов по фактам нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность;

 

·         предъявление исков в суд;

 

·         требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений законодательства;

 

·         взыскивать недоимки, пени, % и штрафы.

 

Ответственность налогоплательщиков и налоговых органов при проведении налогового контроля:

 

·         Налоговые органы несут ответственность  за убытки, причиненные налогоплательщикам, вследствие своих неправомерных  действий или бездействия.

 

Ответственность, которую несет налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство в виде:

 

а) взыскания всей суммы  сокрытого или заниженною дохода и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении - соответствующей  суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы.

 

б) штрафа за каждое из следующих  нарушений: за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение  учета объектов налогообложения  с нарушением - в размере 10% доначисленных  сумм налога; за непредставление в  налоговый орган документов, необходимых для исчисления и уплаты налога, - в размере 10%;

 

в) взыскания пени с  налогоплательщика в случае задержки уплаты налога - в размере 0,3% неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки  платежа.

 

г) других санкций, предусмотренных  законодательными актами.

 

 

15. Основные виды налоговых проверок и порядок оформления результатов по ним.

 

Согласно ст. 87 НК налоговые  органы могут осуществлять два вида налоговых проверок: камеральные  и выездные налоговые проверки.

 

Камеральная(ст.88) проверка проводится по месту нахождения налог. орг. на основе налог. декларации в теч. 3-х мес. со дня ее предоставл. О выявл. ошибках в деклар. налог.орг. сообщает налогоплат. с требованием в теч. 5 дней представить пояснения. Проверять одну и ту же декларацию дважды налоговые органы не вправе. Налогоплат. вправе внести изменения в декларац. и представить в налог. орган уточненную налог. деклар. Тогда камерал. проверка первичной деклар. прекращается и нaчинaeтся нoвaя кaмeрaл. нaлoгoвaя прoвeркa нa oснoвe yтoчнeннoй нaлoг. дeклaрaции.

 

Выездная(ст.89) проводится на территории(в помещен.) налогоплат. на основании решения руководителя налог.орг. в теч 2-х мес .Проверка может продлеваться до 4 и 6 мес. Осущ. след. мероприятия: осмотр тер., выемка документов, участие понятых, привлечение свидетелей, эксперта и переводчика.

 

Обa этиx видa oбъeдиняeт oбщaя  цeль - кoнтрoль за сoблюдeниeм нaлoгoплaтeльщикoм, плaтeльщикoм сбoрoв или нaлoгoвым aгeнтoм зaкoнoдaтeльствa o нaлoгax и сбoрax.

 

Согласно ст. 100 НК РФ рeзyльтaты прoвeдeннoй нaлoгoвoй прoвeрки oфoрмляются актом. Акт, в 2-х экземплярах по результатом выездной проверки составляется в теч. 2 мес, а камеральной в теч. 10 дней. Акт состоит из 3-х частей: ввoднoй, oписaтeльнoй и итoгoвoй.

 

В акте указывается:

 

    Дата акта  проверки

    Наименование  организ., или ФИО проверяемого  лица

    ФИО и должности  проводивших проверку

    Дата и номер  решения

    Дата предоставления  декларации

    Период проведения  проверки

    Наименование  налога

    Адрес организ., или место жительства физ лица

    Сведения о  проведенных мероприятиях

    Выводы и  предложения

 

Акт подписывается двумя  сторонами и вручается н/пл под  расписку в теч. 5 дней.

 

Об отказе н/пл  получить и подписать акт, делается соответствующая  запись в акте и направляется заказным письмом по почте по месту нахождения организации или по месту жительства физ.лица. Датой вручения этого акта считается 6-ой день со дня отправки.

 

Лицо, в отношении которого проводилась проверка в теч. 15 дней праве представить в налог  орган письменное возражение в случае несогласия с изложенными фактами в акте.

 

Лицо, совершившее налог  правонарушение, представляет возражение в течении 10 дней со дня получения  акта.

16. Сущность и основные этапы налогового производства.

Налоговое производство представляет собой установленную законодательством совокупность приемов, способов и методик, определяющих порядок исполнения юридических обязательств налогоплательщиков и иных лиц по исчислению и уплате (внесению) налога в бюджет или внебюджетный фонд, т. е. это установленный налоговым законодательством порядок исполнения налогового обязательства.

 

В целом все налоговое  производство условно можно разделить  на две крупные стадии: исчисление налогов; уплата налогов.

 

Исчисление налога –  первая стадия налог.производства, которая представляет собой совокупность действий соответствующего лица по определению суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет. Процесс, в ходе которого происходит установление размеров конкретного налогового обязательства конкретного налогоплательщика.

Можно выделить пять последовательных стадий процесса исчисления налога:

1) определение объекта  налога; 2) определение налоговой  базы; 3) выбор ставки налога; 4) применение  налоговых льгот; 5) расчет суммы  налога.

 

В зависимости от того, кто осуществляет исчисление на­лога выделяют налоги окладные, ис­числяемые налоговым органом, и неокладные, исчисляемые са­мостоятельно налогоплательщиком или иными лицами. Исчис­ление окладных налогов завершается принятием налоговым органом документа, называемого извещением, в котором отра­жен размер суммы налога (налоговый оклад), который платель­щик должен внести в бюджет в установленном порядке.

 

Уплата  налога — вторая стадия налог.производства, которая  представляет собой совокупность действий налогоплательщика или иного  субъекта по фактическому внесению суммы налога в бюджет или внебюджетный фонд.

 

Предусмотрено три способа  уплаты налогов: денежный – в безналичной  форме и наличными деньгами; имуществом (натуральный способ), включая уплату налога валютой или ценными бумагами; обращение взыскания на имущество и дебиторскую задолженность.

 

 Уплата налога может  быть представлена как система  трех групп процедур функционального  характера:

 

¾    уплата налога по общим правилам и в обычный  срок;

 

¾    уплата налога с использованием отсрочек, рассрочек, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита;

 

¾    зачет и  возврат излишне уплаченных сумм, а также возврат правомерно уплаченных сумм при ликвидации, банкротстве, реорганизации.

 

Приемы и методы налогового производства:

 

¾    постановка, ведение и снятие с учета;

 

¾    проведение налоговых  проверок и иных форм налогового контроля;

 

¾    оформление результатов  различных форм налогового контроля и обжалования этих результатов.

 

 

17. Сущность и основные принципы налогового планирования.

 

Налоговое планирование - выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого  уровня возникающих при этом налоговых  обязательств; процесс разработки системы  налоговых планов и показателей по обеспечению эффективности деятельности хозяйствующего субъекта в результате оптимизации налоговых платежей.

 

Одна из задач налогового планирования законное уменьшение налогов. В научной и учебной литературе не существует четкой грани, отделяющей налоговое планирование от обхода налогов и уклонения от уплаты налогов. Критерии, по которым налоговое планирование можно отличить от обхода налогов:

 

1)Налоговое планирование  проводится в рамках налогового  законодательства (например, применение льгот и пониженных ставок);

 

2)Налоговое планирование  является  элементом корпоративного  налогового менеджмента и проводится  за счет применения определенных  методов (метод замены и разделения  отношений, метод отсрочки налогового  платежа, метод прямого сокращения объекта налогообложения; метод делегирования налоговой ответственности; метод применения законодательно установленных льгот, метод смены юрисдикции, метод договора и т.д.);

 

3)Налоговое планирование  оперирует четко известными категориями, когда ожидаемый результат можно определить с той или иной степенью вероятности (например, предприятие, может перейти на спец.режим налогообложения);

 

4)Понятие обхода налогов  применимо только к отдельным  сделкам. Вопросами изменения  организационной структуры бизнеса с целью уменьшения налоговых выплат занимается уже исключительно и непосредственно налоговое планирование.

 

Принцип законности. Схема  оптимизации должна быть легитимной в отношении как отечественного, так и международного законодательства.

 

Принцип оптимальности. Уменьшение налогов не должно наносить ущерб или вред предприятию, интересам его собственников.

 

Принцип адекватности затрат. Стоимость внедряемой схемы не должна превышать суммы уменьшаемых  налогов

 

Принцип конфиденциальности. Доступ к информации о фактическом предназначении и последствиях проводимых трансакций должен быть максимально ограничен.

 

Принцип подконтрольности. Достижение желаемых результатов от использования схемы оптимизации  налоговых платежей зависит от хорошо продуманного контроля и существования реальных рычагов воздействия на всех исполнителей и на всех этапах.

 

Принцип нейтралитета. Оптимизацию  налоговых платежей необходимо производить  за счет своих налоговых платежей, а не за счет увеличения отчисления независимых контрагентов.

 

Принцип автономности. Действия по оптимизации налогообложения  должны как можно меньше зависеть от внешних участников.

 

 

 

 

18. Основные этапы налогового планирования в организации. Пределы налогового планирования.

 

Налоговое планирование представляет собой процесс разработки системы налоговых планов и показателей по обеспечению эффективности деятельности хозяйствующего субъекта в результате оптимизации налоговых платежей. Налоговое планирование влияет на эффективность деятельности компании - позволяет грамотно организовать налоговый учет, оптимизировать денежные потоки, управлять затратами и прибылью, воздействовать на ликвидность и финансовую устойчивость.

 

Необходимость и достаточность  мероприятий.

 

Налоговая нагрузка до 15%, мероприятия: четкое ведение бухгалтерского учета и внутреннего документооборота, использование прямых льгот, наличие квалифицированного бухгалтера, возможны разовые консультации внешнего налогового консультанта. Налоговое планирование минимально, разовые мероприятия.

 

            Налоговая нагрузка от 15% до 40%, мероприятия: подготовка (планирование) контрактных схем типовых, крупных и долгосрочных контрактов, требуется наличие специально подготовленного персонала, ведется контроль и руководство со стороны финансового директора, возможно абонентское обслуживание в специализированной компании. Налоговое планирование необходимо, регулярные мероприятия.

 

            Налоговая нагрузка от 40% до 60%, мероприятия:  требуется наличие специально  подготовленного персонала и  организация тесного взаимодействия со всеми службами, сопровождающаяся контролем со стороны руководства (например, Совета Директоров, учредителей), также для предприятия рекомендуется постоянная работа с внешним налоговым консультантом и наличие налогового адвоката, специальная программа развития, обязательных налоговый анализ и экспертиза любых организационных, юридических или финансовых мероприятий и инноваций налоговыми консультантами. Налоговое планирование жизненного необходимо, ежедневные мероприятия.