Экспортные операции и их документальное оформление

Кредиты, применяемые  во внешнеторговой практике, можно  классифицировать по нескольким главным  признакам и видам:

• объектам кредита  (валютные и товарные);
• кредиторам (фирменные, банковские, брокерские,  правительственные, предоставляемые международными валютно – финансовыми организациями);
• срокам кредитования  (долгосрочные, среднесрочные, краткосрочные);
• целевому назначению (на завершение производства экспортного товара, хранение, складирование и т.д.);
• условиям  реализации (наличные или акцептные);
• способу предоставления (выдача аванса, отсрочка или рассрочка платежа);
• способу обеспечения (обеспеченные или бланковые).

Преобладающее значение при кредитовании внешнеторговых операций со стороны экспортера имеет фирменный (коммерческий)  кредит, предоставляемый в торговой форме экспортерами иностранным покупателям в виде отсрочки или рассрочки платежа за проданные товары (до 2 – 7 лет и более, в зависимости от вида товара и конъюнктуры мирового рынка).   Кредит  предоставляется под обязательства должника погасить в определенный срок, как сумму основного долга, так и начисленные проценты.

Преимуществами фирменного (коммерческого) кредита являются:

• независимость от государственного  регулирования кредитования  экспорта, относительное вмешательство государственных органов в коммерческие сделки;
• возможность согласования стоимости кредита непосредственно между  контрагентами по коммерческому контракту;
• увеличение  срока использования его по сравнению с банковским кредитом.

К недостаткам  фирменного (коммерческого) кредита можно отнести:

• ограниченность сроков и размеров кредитования состоянием финансов фирмы – поставщика, необходимость рефинансирования кредита в банках;
• связь покупателя с определенным поставщиком;
• повышение  цены товара по сравнению с ценой аналогичного товара, продаваемого за наличные.

Кредитование покупателей  со стороны экспортеров осуществляется  в двух формах: кредитованием по открытому счету и вексельное кредитовании.

Кредитование в форме открытого счета заключается в том, что экспортер выставляет счета после отгрузки товара с тем, чтобы покупатель через определенный срок, обусловленный сторонами, произвел оплату. Покупатель погашает задолженность по счету, согласно оговоренному в контракте сроку путем почтового или телеграфного перевода или отправки экспортеру тратты (или чека) сроком «по предъявлению». После отгрузки товара экспортер списывает задолженность импортера по дебету счета, открытого на его имя, а после оплаты товара – по кредиту этого счета. Таким образом, при наступлении срока платежа уполномоченный банк импортера переводит сумму долга и процент по кредиту банка экспортера без дополнительного представления каких – либо документов со стороны экспортера.

Расчеты по открытому счету используются редко, с ограниченным числом партнеров, так как такие расчеты связаны с повышенным доверием экспортера к своему контрагенту, а, следовательно, с повышенным коммерческим риском. Поэтому кредитование по открытому  счету применяется в основном между филиалами одной фирмы, находящимися в разных странах; между самостоятельными фирмами, имеющими длительные связи и производящие отдельные поставки в небольших количествах; по комиссионным и консигнационным операциям. Предоставление кредита на таких условиях требует соответствующих записей в  контракте и на счетах: суммы основного долга, процентов, общей суммы платежа, сроков погашения.

Вексельная форма кредита оформляется  переводным векселем – срочной траттой. Он  выписывается экспортером на имя покупателя и сдается в банк экспортера вместе с товарораспределительными документами, предъявляемым к оплате. Банк направляет тратту со всеми документами в банк покупателя. Векселя, выписанные на срок до года, остаются в банке покупателя, на срок не более одного года передаются в банк экспортера. Для надежности платежа по тратте в контракте  предусматривается гарантия банка в стране покупателя – аваль.

Как правило, отсрочка платежа  покупателю предоставляется не на полную стоимость по контракту, а частично (не менее 15%). В переводном векселе также указывается  процент за кредит.

Учет расчетов ведется  на счете 62-13 «Расчеты с иностранными покупателями по предоставленному коммерческому  кредиту».

Пример бухгалтерской  записи при расчетах векселями.

Отгружены товары иностранному покупателю и предъявлены в банк документы к оплате. Контрактная стоимость товара – 10000 дол. США. 1500 дол. США перечислены покупателем, а на остальную сумму выписан вексель на шесть месяцев под 40% годовых.

1. Отгружен товар покупателю на сумму – 10000 дол. США

Дебет счета 62-11 «Расчеты с иностранными покупателями по предъявленным  счетам»

Кредит счета 90-11 «Выручка от реализации экспортных товаров и  услуг».

2. Отражено поступление на транзитный счет экспортера части выручки (15%) от покупателя

Дебет счета 52-11 «Транзитный  валютный счет» 1500 дол. США

Кредит счета 62-11 «Расчеты с иностранными покупателями по предъявленным  счетам»

3. Выписан переводной вексель на оставшуюся сумму платежа и указан процент за кредит.

Дебет счета 62-13 «Расчеты с иностранными покупателями по коммерческому кредиту» 8500 дол. США + (8500 дол. США *0,2) 10200 дол. США

Кредит счета  98-12 «Проценты  по предъявленному коммерческому кредиту  в иностранной валюте» - 1700 дол. США

Кредит счета 62-11 «Расчеты с иностранными покупателями по предъявленным  счетам» - 8500 дол. США

4. Поступила  по окончании срока отсрочки платежа на валютный счет экспортера оплата по векселю.

Дебет счета 52-11 «Транзитный  валютный счет»

Кредит счета 62-13 «Расчеты с иностранными покупателями по предоставленному коммерческому кредиту» 10200 дол. США (8500 дол. США + 1700 дол. США)

5. Списаны  на финансовые результаты полученные проценты за коммерческий кредит – 1700 дол. США

Дебет счета 98-12 «Проценты  по предоставленному коммерческому  кредиту в иностранной валюте»

Кредит счета 91-1 «Прочие  доходы»

В торговой практике  за рубежом стало правилом осуществлять товарные потоки на условиях отсрочки платежа для стимулирования сбыта  своей продукции.

 

Чек – во внешней торговле признается ценной бумагой, содержащей распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы  в иностранной валюте.

Обязательными реквизитами чека являются: наименование, безусловный приказ банку о платеже указанной суммы, наименование  банка плательщик, место платежа, дата выдачи, подпись чекодателя.

С занесением на счет экспортера полученной суммы завершается операции с использованием данного платежного средства.

Сроки обращения чеков  определены:

• если место платежа в одной стране – 8 дней;
• если место выдачи и место платежа в разных странах одного контингента – 20 дней;
• если оплата производится в другой части света – 70 дней.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Расчеты с иностранными покупателями по экспорту продукции

 

Расчеты с иностранными покупателями  по экспорту  продукции,  товаров могут осуществляться:

• с предоставлением коммерческого кредита
• на условиях  торговой комиссии (консигнации)
• через посреднические фирмы

для правильного отражения  в бухгалтерском и налоговом  учете  операций, связанных  с  реализацией  продукции на экспорт, необходимо учитывать два основных фактора:

• момент признания предприятием доходов от экспортных операций
• момент определения выручки от реализации продукции в целях  налогообложения, избранный  при формировании учетной политики предприятия.

В соответствии с перечнем  дат совершения отдельных операций в иностранной  валюте, выручка  от реализации экспортной продукции  подлежит  отражению в бухгалтерском учете в момент признания доходов организации.

 

3.1 Учет расчетов с покупателями на условиях консигнации

 

Экспортные товары могут  реализовываться  за границей с консигнационных  складов по  договору. Предприятие, передающее товар на консигнационный склад для последующей реализации, называются  консигнантом, а фирма – комиссионер, реализующая товары со своего консигнационного склада – консигнатором. Консигнатор  продает товар от своего имени, но за счет консигнанта.  Все отношения оформляются специальным договором, в котором указываются все условия: порядок оформления поступления товаров на консигнационный склад, порядок хранения, реализации товаров и порядок перевода валютной выручки поставщику – экспортеру.

При отгрузке  товара на консигнацию консигнант  выписывает счет- проформу – предварительный счет, в котором указываются количество, вес и контрактная цена товара. Наличие счета – проформы не является основанием для платежа, платеж консигнатор должен произвести после реализации товара.

Так как консигнатор  продает товар третьей стороне, возникает опасность неисполнения обязательств третьими лицами. Поэтому  в договоре делается специальная  оговорка – «делькредере». Согласно оговорке консигнатор несет ответственность  за исполнение обязательств третьими лицами, с которыми заключает сделку от имени консигнанта, и в случае неплатежей он должен оплатить поставщику причитающуюся ему выручку за  реализованный товар. Основанием для расчетов является счет – фактура (на основании счета – проформы).

Срок нахождения товара на консигнации не может быть неопределенным, он обязательно оговаривается в  контракте.

Учет расчетов с консигнатором  ведется на счете 76 «расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» на отдельном  субсчете.

 

3.2 Учет  экспортных операций с предоставлением коммерческого кредита

 

Если в контракте  предусмотрена отсрочка платежа  на определенное время, то это означает  предоставление иностранному покупателю коммерческого кредита. В таких  случаях предусматривается, как  правило, частичная оплата за наличный расчет (5-20%) экспортной стоимости, а на остальную  часть, предоставленную в кредит, покупатель акцептует переводные векселя (тратты) поставщика.

В векселя включаются  и проценты за кредит. Также  возможно предоставление кредита без покрытия его векселями.  Экспортер может  потребовать от покупателя гарантии солидного иностранного банка о своевременности погашения кредита или векселей.

Предоставление коммерческого  кредита должно быть  оговорено  условиями контракта и оформлено  в установленном порядке.

В таких случаях учет товародвижения ведется по обычной  схеме, а особенности бухгалтерского учета касаются расчетов с иностранными покупателями.

Например, можно рассмотреть  ситуацию поставки товаров (в долл. США) на экспорт с предоставлением  покупателю коммерческого кредита в форме переводного векселя.  Стоимость контракта равна 11000$, в том числе  10% - 1100$ оплачено за наличный расчет. Сумма кредита (К) – 9900 (11000-1100), кредит погашается  в течении четырех лет  равными долями: первая часть (К1) – 2475, срок погашения через год (Т1), вторая часть (К2) – 2475, срок погашения через 2 года (Т2), третья часть – 2475, срок погашения через 3 года (Т3), четвертая часть – 2475, срок погашения через 4 года (Т4).

Средний срок кредита  равен 2,5года: Тср = (К1*Т1+К2*Т2+К3*Т3+К4*Т4) : (К1+К2+К3+К4) = (2475*1+2475*2+2475*3+2475*4) : 9900 = 2,5

Годовой процент за предоставленный  кредит (Гп) составляет 15%. Тогда сумма  дохода (Д) за срок, на который предоставлен кредит  составляет  3712, рассчитанная по формуле:

Д = (К1+К2+К3+К4)*Тср*Гп : 100 = 9900*2,5*15 :100 = 3712

Вексель по первому году платежа: 2475 + (9900*15 : 100) =3950

Вексель по второму году платежа:  2475 +(7425*15 : 100) = 3589

Вексель по третьему году платежа: 2475 +(4950*15 :100) = 3217

Вексель по четвертому году платежа: 2475 + (2475*15 :100) =2846.

Реализация  продукции  иностранному покупателю в бухучете на счетах  получает отражение в таблице 2 [4].

 

Таблица 2 – Схема корреспонденции  счетов по учету экспортных операций с предоставлением коммерческого кредита

№ п/п	Содержание	Сумма в $ США	Курс ЦБ РФ $ руб.	Сумма в инв. руб	Корр. счет, Дт	Корр. счет,Кт
1	Оприходована на складе экспортера выпущенная из производства продукция по производственной себестоимости	10000	320000	320000	43-11	20-1
2	Выставлен  счет иностранному покупателю по контрактной стоимости	11000	320000	320000	62-15	90-11
3	Погашается задолженность  иностранного покупателя в сумму  частичной оплаты (10% контрактной  стоимости)	1100	320000	35200	52-1	62-15
4	Поступившая частичная выручка продана на межбанковской валютной бирже (10% от 11000$)	110	322000	3542	57	52-1
5	Зачислен рублевый эквивалент на р/с за проданную инвалюту	110	322000	3520	51	57
6	Учтена курсовая разница  по проданной валюте			22	57	91-1
7	90% валюты зачислены на текущий валютный счет	990	32000	31680	52-2	52-1
8	Учитывается задолженность  покупателя в сумме % по предоставленному ком. кредиту	3712	320000	118784	62-15	98-1
9	Отражены гарантийные  обязательства банка импортера (110000-11000+37120)	13612	320000	435584	0081	-
10	Списывается учтенная продукция  по производственной себестоимости	10000	320000	3200000	90-21	43-11
11	Отражены расходы по транспортировке продукции до границы  продавца	-	-	16100	44-1	76
12	Списываются транспортные расходы	-	-	16100	90-21	44-1
13	Покупатель произвел расчеты векселем	13612	320000	435584	62-31	62-15
14	Погашен вексель по истечении  срока платежа в банке	<span class="dash041e_0431_044b_0447_043d_044b_0439