Экономическая сущность налога на прибыль

В Методических рекомендациях по применению главы 25 НК РФ налоговое ведомство  для своих структурных подразделений  поясняет, что значит экономически оправданные затраты: "затраты (расходы), обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные принципами делового оборота".

Поскольку официальной организацией, которая расшифровала бы, как удовлетворить  принцип рациональности и что  такое принцип делового оборота, не нашлось, нами сделана попытка сделать это самостоятельно.

Как очевидно из совокупности материалов Налогового кодекса и Методических рекомендаций налогового ведомства, существует несколько критериев оценки ситуации для признания расходов: расходы  должны быть обусловлены целями получения доходов, должны быть документально подтверждены, удовлетворять принципу рациональности и обусловлены обычаями делового оборота. Первые два принципа не вызывают затруднений в понимании. Что касается принципа делового оборота, принятого в практике коммерческих взаимоотношений, то его толкование не дается ни в одном официальном документе и не требует документального подтверждения, что явствует из статьи 5 Гражданского Кодекса РФ, то есть предопределяется крайне вольное определение этого термина. Представляется, что если налоговые органы избрали такой критерий для принятия расходов на затраты, то необходимо четкое пояснение его значения, поскольку толкование этого принципа постановлением Высшего Арбитражного Суда РФ как традиции исполнения тех или иных обязательств ясности не вносит.

Принцип рациональности выглядит тоже достаточно туманно, поскольку  то, что кажется рациональным, то есть разумным, налогоплательщику, может  не оказаться таковым, по мнению налогового инспектора. Например, является ли рациональным полет в командировку бизнес-классом и проживание в 5-звездочном отеле в номере класса "люкс"?

Таким образом, нам представляется, что принцип рациональности сочетается с определенными рамками ограничении  воображения плательщиков в части списания расходов, иначе в затраты попадут все документально подтвержденные расходы, поскольку увязать их с принципом получения доходов не представляется затруднительным.

Следующее направление посвящено необходимости поставить в разные налоговые условия тех, кто производит продукцию, и тех, кто занимается ее продажей и перепродажей, дифференцировать ставку налога на прибыль для стимулирования роста производства. Данное предложение по дифференциации является основным по совершенствованию механизма  исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

 

Заключение

 

Налоговая система — один из главных  элементов рыночной экономики. Она  выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов  социального и экономического развития. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день – главная проблема реформы налогообложения.

Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно  воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала. Кроме того, трудно переоценить роль данного налога как источника дохода бюджета. В России налог на прибыль организаций является одним из основных доходообразующих налогов.

В данной курсовой работе была раскрыта сущность налога на прибыль, определены объект и субъект налогообложения, описан порядок определения доходов  и расходов организации и их признание  для целей налогообложения, рассмотрен порядок расчета налоговой базы по данному налогу, а так же механизм взимания налога на прибыль  на примере ОАО "Домостроительный комбинат".

Одна из важнейших перспективных задач совершенствования системы налогообложения прибыли – это ослабление ее фискальной направленности, либерализация при повышении четкости и ясности налогового законодательства, ликвидация противоречивой нормативной базы, сложных и неопределенных налоговых процедур.  Реформирование налогообложения прибыли, как и налоговой системы в целом, должно опираться только на воспроизводственный принцип, налог должен стимулировать рост производства, его пропорциональность, повышение производительности труда.

Первое из направлений  совершенствования механизма исчисления и уплаты  налога на прибыль организаций, бесспорно, является тщательный пересмотр принципов признания расходов для целей налогообложения, ведь именно они в большинстве случаев образуют разницы (временные, постоянные).

Следующее направление посвящено необходимости поставить в разные налоговые условия тех, кто производит продукцию, и тех, кто занимается ее продажей и перепродажей, дифференцировать ставку налога на прибыль для стимулирования роста производства. Данное предложение по дифференциации является основным по совершенствованию механизма  исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы:

 

1.  Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - Москва: Проспект, КноРус, 2012.-832с.

2. ФЗ от 25.05.2009 г. «Основные направления налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов»

3.  Черник Д.Г., Павлова Л.П., Дадашев А.З. и др. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 328 с.

4. Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение: Учебник для ВУЗов. – СПб.: Питер, 2005.

5.  Грунина Д.К. Основы налогового администрирования: Учебное пособие. –М.: ФА, 2004.

6. Барулин С.В., Кириллова  О.С., Муравлева Т.В. Налоги и  налогообложение: учебник для вузов – М: Экономистъ, 2006

7. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / под ред. Майбурова – М: ЮНИТИ-ДАНА, 2007

8. Налоги: Учебное пособие / под ред.Д.Г. Черника Москва «Финансы и статистика» 2008

9. Налоги: теория практика: Учебное пособие. В.В. Глухов И. В. Дольдэ Санкт-Петербург 2006

10. Налоги и налогообложение / под ред. М.В. Романовского СПб 2008

11. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов /Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. — СПб.: ПИТЕР, 2008. – 527 с.: ил.

12. Поляк Г.Б. Налоги и налогообложение — М.: ЮНИТИ, 2008

13. Шаталов С. Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. – М.: МЦФЭР, 2006. – 176 с.

14. Щур Д.Л., Шаповалов И.С. Налоговое право: Пособие по изучению (в схемах). — М.: Дело и Сервис, 2007.

15. Интернет-сайт www.nalog.ru

16. Справочно-правовые системы «Консультант Плюс», «Гарант».

Приложение 1

Признание даты получения внереализационных доходов  по методу начисления

Признаваемая дата	Вид дохода
1. Дата подписания сторонами  акта приема-передачи	- в виде безвозмездно полученного  имущества (работ, услуг); - по иным аналогичным доходам;
2. Дата поступления денежных  средств на расчетный счет (в  кассу)	- в виде дивидендов от долевого  участия в деятельности других  организаций; - в виде безвозмездно полученных  денежных средств; - в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов; - в виде иных аналогичных  доходов;
3. Дата осуществления расчетов  в соответствии с условиями  заключенных договоров или предъявления  документов, служащих основанием для расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода	- от сдачи имущества в аренду; - в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование  объектами интеллектуальной собственности; - в виде иных аналогичных  доходов;
4. Дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда	- по доходам в виде штрафов,  пеней, иных санкций за нарушение  договорных или долговых обязательств, в виде сумм возмещения убытков  (ущерба);
5. Последний день отчетного (налогового) периода	- в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам; - в виде распределенного дохода  при участии в простом товариществе; - по доходам от доверительного  управления имуществом; - по иным аналогичным доходам;
6. Дата выявления дохода (получения  и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода)	- по доходам прошлых лет;
7. Дата перехода права собственности  на иностранную валюту и драгоценные  металлы при совершении операций  с иностранной валютой и драгоценными  металлами, а также последний день текущего месяца	- по доходам в виде положительной  курсовой разницы по имуществу  и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в  иностранной валюте, и положительной  переоценки стоимости драгоценных  металлов;
8. Дата составления акта  ликвидации амортизируемого имущества	- по доходам в виде полученных  материалов или иного имущества  при ликвидации выводимого из  эксплуатации амортизируемого имущества;
9. дата, когда получатель имущества  фактически использовал указанное  имущество не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись	- для доходов в виде средств  целевого финансирования;
10. дата перехода права собственности  на иностранную валюту	- для доходов от продажи (покупки)  иностранной валюты.

Приложение 2

Признание даты осуществления внереализационных и прочих расходов по методу начисления

Признаваемая дата	Вид дохода
1	2
1. Дата начисления налогов (сборов)	- для расходов в виде сумм  налогов (авансовых платежей по  налогам), сборов и иных обязательных  платежей;
2. Дата начисления	- для расходов в виде сумм  отчислений в резервы, признаваемые  расходом;
3. Дата перечисления денежных  средств с расчетного счета  (выплаты из кассы)	- в виде сумм выплаченных  подъемных; - в виде компенсации за использование  личных легковых автомобилей и мотоциклов;
4. Дата расчетов в соответствии  с условиями заключенных договоров  или дата предъявления документов, служащих основанием для произведения  расчетов, либо последний день  отчетного (налогового) периода	- в виде сумм комиссионных сборов; - в виде расходов на оплату  сторонним организациям; - в виде арендных (лизинговых) платежей  за арендуемое (принятое в лизинг) имущество; - в виде иных подобных расходов;
5. Дата утверждения авансового  отчета	- на командировки; - на содержание служебного транспорта; - на представительские расходы; - на иные подобные расходы;
6. Дата перехода права собственности  на иностранную валюту и драгоценные  металлы при совершении операций  с иностранной валютой и драгоценными  металлами, а также последний  день текущего месяца	- по расходам в виде отрицательной  курсовой разницы по имуществу  и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в  иностранной валюте, и отрицательной  переоценки стоимости драгоценных  металлов;
7. Дата реализации или иного  выбытия ценных бумаг	- по расходам, связанным с приобретением  ценных бумаг, включая их стоимость;
8. Дата признания должником либо  дата вступления в законную  силу решения суда	- по расходам в виде сумм  штрафов, пеней и (или) иных  санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);
9. Дата перехода права собственности  на иностранную валюту	- для расходов от продажи  (покупки) иностранной валюты;
10. Дата реализации долей, паев - по расходам в виде стоимости приобретения долей, паев.	- по расходам в виде стоимости  приобретения долей, паев.