Экономическая сущность и функции налогов

Также выделяют и другие функции: распределительную, стимулирующую, социальную, воспроизводственную.

2. Возникновение и развитие налогообложения и налоговых теорий.

Попытки теоретического обоснования практики налогообложения  нашли свое отражение в налоговых  теориях. Их эволюция происходила одновременно с развитием различных направлений  экономической мысли. Концептуальные модели налоговых систем менялись в зависимости от экономической политики государства.

Долгое время господствующим было только классическое представление  о роли налогов в экономике. Более 200 лет назад Адамам Смитом впервые  было создано учение об эволюции государственных финансов. Формирование налоговой системы происходит на достаточно высоком уровне развития государства. Он определил ее как более или менее упорядоченное и систематическое изъятие части доходов самостоятельно хозяйствующих субъектов и выдвинул четыре принципа налогообложения: равномерность, определенность, удобство уплаты и дешевизна. Ученые-классики У, Петти, Ж.-Б. Сей (1767—1832) и английские экономисты Д. Рикардо, Дж. Милль (1773—1836) считали экономику устойчивой и саморегулируемой системой, в которой спрос рождает предложение, а при переизбытке любого из них происходит самоуравновешивание путем передвижения производителей в дефицитные отрасли хозяйства. Налоги играли лишь роль источников дохода бюджета государства, а полемика велась вокруг принципов справедливости взимания (равномерного или прогрессивного) и части изъятия, обусловленной фискальной потребностью. Но с усложнением экономических отношений в обществе, с действием объективных циклических процесса возникла потребность в корректировке классического учения, выделении роли государства, влиянии его на экономические процессы, а также регулировании социально-экономических границ налогообложения.

 Итак, экономисты-исследователи  все чаще обращаются к прикладным  наукам, уделяя внимание налогам в своих теоретических исследованиях как регулятору экономических процессов. Поскольку теория налогов уже доказала их объективность, то необходимо сделать так, чтобы максимально использовать все функциональные преимущества налоговой системы в определенный для страны период.

  История экономического развития большинства стран демонстрирует многогранность структуры и приоритетов налоговой политики. Однако эта политика обычно преследует цели: стимулировать или ограничивать деятельность хозяйственных субъектов, обеспечивать доходы бюджета, поддерживать интересы общества. Варьирование налоговыми льготами, их дифференциация позволяют воздействовать на динамику и структуру производства, капиталовложений и занятости, соответствующее распределение доходов.

  Проведенные в 80-е годы экономические реформы в США свидетельствовали о связи накопленных теоретических исследований и практических навыков экономистов. Интересно было бы отметить принципы построения современной налоговой системы, заложенные в основу ее реформы:  
- справедливость по вертикали (когда налог соответствует материальным возможностям налогоплательщика);

- справедливость по горизонтали  (применение единой налоговой  ставки для одних и тех же  доходов);

- эффективность (возможности  к экономическому росту и развитию предпринимательства);  
- нейтральность (не зависит от сфер инвестиционного вложения);  
- простота (в подсчете, доступности и понимании).

  Однако для эффективного функционирования налоговой системы не всегда достаточно только знание принципов ее построения, сущности налогов, их видов и форм. Поэтому современные налоговые теории строят свои исследования на решении вопросов анализа конкретной действующей налоговой системы, выявлении ее позитивных и негативных последствий и корректировки ее составляющих, осуществляя поиск оптимальных границ действий налогов (что нами уже было рассмотрено). Эти теории свидетельствуют о том, что практически невозможно определить какие-либо границы, но можно проследить тенденцию взаимосвязи между развитием экономики, долей налоговых поступлений в бюджет и структурой налогов, что помогает избежать негативных последствий действия налогов либо их сгладить в определенной экономической ситуации.

  Теоретическим методам и средствам, которые предлагают ученые различных экономических направлений, используемым в макроэкономическом управлении, необходима согласованность и направленность для решения наиболее важных задач в развитии общества. Иными словами, должен быть тщательно продуман и скорректирован набор экономических регуляторов для успешного достижения желаемого результата.

3. Роль налогов в системе финансовых отношений

        Всеобщим материальным источником налогов и сборов является вновь созданная стоимость, составными частями которой являются доходы основных участников общественного производства и государства: оплата труда наемных работников, прибыль хозяйствующих субъектов и централизованный доход государства. Образованием первичных доходов не ограничивается процесс стоимостного распределения национального дохода, валового внутреннего продукта (ВВП). Он продолжается в распределении денежных доходов основных участников общественного производства в пользу государства: от наемных работников – в форме подоходного налога, а от хозяйствующих субъектов – в форме налога на прибыль (доход).

       По мере развития производительных  сил, роста национального богатства  совершенствуются и финансовые  отношения по поводу образования  и распределения доходов организаций (хозяйствующих субъектов), наемных работников и государства. Первичные доходы образуются в сфере производства товаров и услуг и составляют стоимость созданного в стране ВВП (рыночная стоимость произведенных в стране товаров и услуг за вычетом промежуточного потребления материальных затрат).

       ВВП включает оплату труда,  валовую прибыль и амортизационные  отчисления, налоги на продукты (НДС,  акцизы) и импорт, другие налоги  на производство (налоги, связанные  с использованием факторов производства  – труда, земли, капитала). Оплата труда образует первичные доходы наемных работников, а валовая прибыль экономики составляет первичные доходы хозяйствующих субъектов. И, наконец, третья часть формирует налоговые доходы и другие обязательные платежи государства как собственника природных ресурсов. Эти доходы аккумулируются в бюджетной системе – бюджетах всех уровней и государственных внебюджетных фондах (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования). Таким образом реализуется часть финансовых отношений, связанных с образованием первичных доходов субъектов общественного производства и налоговых доходов государства.

        Другая часть финансовых отношений  охватывает сферу распределения первичных доходов наемных работников и хозяйствующих субъектов. С первичных доходов наемных работников уплачивается подоходный налог и в их распоряжении остается чистая заработная плата.

       Валовая прибыль экономики представляет  ту часть ВВП, которая остается у производителей после вычета расходов по оплате труда наемных работников и чистых налогов на производство и импорт. Чистая прибыль экономики равняется валовой прибыли за вычетом потребления основного капитала (амортизации). С чистой прибыли экономики уплачивается налог на прибыль организаций и в распоряжении последних остается чистая прибыль хозяйствующих субъектов.

       Налоговый поступления в бюджетную  систему, рассчитанные в процентах  к ВВП, характеризуют налоговую  емкость ВВП, уровень налогового бремени экономики.  Налоговая емкость ВВП в каждом государстве формируется с учетом исторических, политических, экономических и социальных условий и факторов: «золота середина» определяется исходя из потребности государства в финансовых ресурсах для выполнения своих функций, необходимости обеспечения условий для развития общественного производства и роста благосостояния граждан.

4. Налоги  в структуре доходов бюджетной системы.

Принципиальное  значение для налогового регулирования  экономики имеет решение проблемы обеспечения средствами бюджетов всех уровней, так как от этого зависит экономический рост как страны в целом, так и отдельных регионов. Полномочия органов власти различных уровней в области налогообложения определяются Налоговым кодексом РФ. Федеративное устройство Российского государства предопределяет необходимость трехуровневой бюджетной системы страны. Поэтому налоговая система также имеет структуру, состоящую из федеральных налогов, направляемых на финансирование федерального бюджета; региональных налогов, направляемых в бюджеты субъектов РФ; местных налогов, направляемых в местные бюджеты. Взаимодействие бюджетов всех уровней обеспечивается бюджетной и налоговой политикой государства.

За каждым уровнем  бюджетной системы закреплен  исчерпывающий (закрытый) перечень налогов, которые должны поступать исключительно в соответствующие бюджеты. Анализ структуры налоговой системы и размеров фактических поступлений в бюджеты показывает, что система распределения налоговых платежей в Росси сегодня недостаточно эффективна.

Основные функции  управления государством возложены  на центральные органы власти. Для выполнения ими их обязанностей и финансового обеспечения общегосударственных мероприятий формируется централизованный финансовый фонд — федеральный бюджет.

Через федеральный  бюджет осуществляется процесс распределения и перераспределения ВВП и созданного национального дохода страны между отраслями народного хозяйства, регионами и социальными слоями населения. На федеральный бюджет возложено финансирование общегосударственных органов власти и управления, мероприятий, связанных с обеспечением обороноспособности государства, развитием науки, подготовки высококвалифицированных специалистов.

Для решения  всех этих задач федеральный бюджет в соответствии с Бюджетным кодексом РФ и Налоговым кодексом РФ наделен федеральными налогами и неналоговыми доходами. Главным источником доходов федерального бюджета  являются налоговые доходы (более  90%).

К федеральным  налогам относят:

• Налог на добавленную стоимость
• Акцизы
• Налог на доходы физических лиц
• Налог на прибыль организаций
• Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
• Водный налог
• Государственная пошлина
• Налог на добычу полезных ископаемых

 Наиболее весомые налоги – налог на добавленную стоимость и акцизы – более 30% всех доходов бюджета, налог на прибыль составляет лишь 7%, налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции  - 25% (главное место импортные пошлины).

Неналоговые доходы - один из видов доходов государственных и местных бюджетов. Это доходы, получаемые в виде платы за пользование государственными фондами или имуществом либо компенсации за оказанные государством услуги юридическим или физическим лицам. К ним относятся плата за пользование государственными фондами, например плата за разработку и добычу торфа на топливо; доходы от реализации принадлежащего государству имущества, конфискованного или бесхозного, различного рода сборы, например за регистрацию товарных знаков и др.

Центральное звено территориальных бюджетов — региональные бюджеты, предназначенные для финансового обеспечения задач, возложенных на государственные органы управления субъекта Федерации. В современных условиях региональные органы власти все в большей степени призваны обеспечить комплексное развитие регионов, пропорциональное развитие производственной и непроизводственной сфер на подведомственных территориях. Значительно возрастает их координационная функция в экономическом и социальном развитии территорий.

В доходах региональных бюджетов превалируют отчисления от федеральных налогов, которые составляют более 50%, и поступления в виде дотаций, субвенций, трансфертов — более 10%.

К этим налогам  относятся:

• Транспортный налог
• Налог на игорный бизнес
• Налог на имущество организаций

Региональные  налоги составляют менее 6%. Из них наиболее весомыми являются: налог на имущество организаций. Важное значение имеют местные бюджеты в осуществлении общегосударственных экономических и социальных задач — в первую очередь в распределении общегосударственных средств на содержание и развитие социальной инфраструктуры общества. Доходы местных бюджетов формируются за счет собственных доходов и отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов.

Роль местных  налогов в формировании местных  бюджетов невелика – порядка 4 – 7% в  доходах бюджета.

К местным налогам  относятся земельный налог и налог на имущество физических лиц.

5. Требования, предъявляемые к налоговой системе.

Для роста доходов  федерального и региональных бюджетов налоги должны удовлетворять определенным требованиям. Выделим наиболее важные из них.