Эффективность применения упрощённой системы налогообложения

Среднесписочная численность  работников увеличилась за три года на 4 чел. или на 4,3%.

Фонд оплаты труда увеличился в 2010 году по сравнению с 2008 годом  на 280 тыс. руб. или на 5,5%. При этом производительность труда увеличилась  на 14 тыс. руб. или на 7%, что указывает  на эффективное использование трудовых ресурсов предприятия.

Затраты на 1 руб. товарной продукции  сократились в 2009 году с 93,27 руб. до 93,14 руб.

Стоимость основных фондов сократилась с 2009 году на 645 тыс. руб. или на 4,4%, в 2010 году стоимость уменьшилась  еще на 1733 тыс. руб. или на 12,3%. При  этом увеличилась фондоотдача, что  оценивается положительно. Так фондоотдача  основных средств увеличилась с 1,22 руб. в 2008 году до 1,63 руб. в 2010 году или  на 33,1%.

 

 

2.3.2 Анализ  практики применения УСН

ООО МК "Ниль и К" применяет  УСН с объектом налогообложения – доходы 6%.

Ведение учета на предприятии  осуществляется частично вручную (расчет заработной платы, расчет единого налога), и частично с использованием программы 1С: Предприятие – Упрощенная система  налогообложения. Учетная политика на 2010 год на предприятии отсутствует.

Для налогового учета предприятия  составляются налоговые декларации по УСН, заполняется Книга учета доходов и расходов, расчеты и декларации по страховым взносам в пенсионный фонд. Также ежеквартально заполняется расчетная ведомость по средствам пенсионного страхования.

К основным доходам организации  относятся поступления на расчетный  счет или в кассу организации  от юридических и физических лиц  за оказанные услуги.

К основным постоянным расходам предприятия можно отнести:

- заработную плату работников  и отчисления с нее,

- арендные и коммунальные  платежи,

- оплата услуг банка,

- расходы на услуги  связи,

- расходы на рекламу,

- расходы на выплату  процентов за пользование заемными  средствами,

- расходы на канцелярские  принадлежности,

- расходы на обслуживание  кассового аппарата.

Расчет начисленной заработной платы в ООО МК "Ниль и К" производится вручную в расчетных  ведомостях, после чего информация заносится в базу данных, производится расчет НДФЛ, страховых отчислений, а также обобщение данных.

Прочие расходы заносятся  в программу 1С. Книга учета доходов  и расходов на предприятии формируется  в программе 1С. Декларации и расчетные  ведомости для квартальной отчетности также формируются с помощью  программы 1С.

По окончании каждого  квартала бухгалтер предприятия  формирует необходимые регистры налогового и бухгалтерского учета.

Проведем анализ доходов  предприятия за три года.

Таблица 1 Доходы предприятия  за 2008-2010 гг, руб.

Доходы	2008 г	2009 г	2010 г	Изменение, руб.	Темп  роста, %
Лечение зубов	4899331	4129277	6048646	1149315	123,5
Дентальная  имлантология	7348997	7668656	7392790	43793	100,6
Медицинский осмотр при устройстве на работу	240358	304550	229989	-10369	95,7
Периодический медицинский осмотр	1476486	1522750	1571592	95106	106,4
Лабораторная  диагностика	721074	951719	919956	198882	127,6
УЗИ, ЭКГ, УЗДГ – диагностика	995770	1027856	1111614	115844	111,6
Аренда  оборудования	154960	186745	186745	31785	120,5
Услуги  акушера-гинеколога	737339	805368	970392	233053	131,6
Услуги  флюорографии	195178	213186	288495	93317	147,8
Услуги  специалистов	1236128	1350176	1363795	127667	110,3
Ежедневный  осмотр водителей	15000	15000	15000	0	100,0
Прочие  поступления	51420	45713	75463	24043	146,8
Итого	18072042	18220994	20174476	2102435	111,6

 

Как показывает анализ, доходы фирмы увеличились за три года на 2102435 руб. или на 11,6%.

При этом доходы по лечению  зубов увеличились на 1149315 руб. или  на 23,5%, по периодическому медицинскому осмотру доходы выросли на 95106 руб. или на 6,4%. Доходы по медицинским  услугам специалистов выросли на 127667 руб. или на 10,3%.

Также увеличились прочие поступления – на 24043 руб. или  на 46,8%.

Изучим структуру доходов  фирмы.

Таблица 2 Структура доходов  за 2008-2010 гг, %

Доходы	2008 г	2009 г	2010 г	Изменение уд.веса, %
Лечение зубов	27,1	22,7	30,0	2,9
Дентальная имлантология	40,7	42,1	36,6	-4,0
Медицинский осмотр при устройстве на работу	1,3	1,7	1,1	-0,2
Периодический медицинский осмотр	8,2	8,4	7,8	-0,4
Лабораторная диагностика	4,0	5,2	4,6	0,6
УЗИ, ЭКГ, УЗДГ – диагностика	5,5	5,6	5,5	0,0
Аренда оборудования	0,9	1,0	0,9	0,1
Услуги акушера-гинеколога	4,1	4,4	4,8	0,7
Услуги флюорографии	1,1	1,2	1,4	0,3
Услуги специалистов	6,8	7,4	6,8	-0,1
Ежедневный осмотр водителей	0,1	0,1	0,1	0,0
Прочие поступления	0,3	0,3	0,4	0,1
Итого	100	100	100	0,0

 

Как видим, структура доходов  по видам услуг существенно не изменилась, так наибольший доход  приносят услуги дентальной импланталогии  – 36,6% на конец 2010 года, при этом наблюдаем  сокращение удельного веса на 4%. На долю лечения зубов приходится 30% поступлений денежных средств, а  на долю периодического медицинского осмотра – 7,8%. Далее подробно изучим затраты предприятия.

Таблица 3 Затраты предприятия  за 2008-2010 гг, руб.

Наименование показателя	2008 г	2009 г	2010 г	Изменение, руб.	Темп роста, %
Медицинские материалы	11949596	12132537	13087803	1138207	109,5
Амортизация основных средств	250463	154236	209741	-40722	83,7
Заработная плата	3539758	3565230	3946025	406268	111,5
Страховые взносы	920337	926960	1341649	421312	145,8
Обслуживание охранной сигнализации	145000	150000	150000	5000	103,4
Услуги связи	5710	5816	5614	-96	98,3
Расходы на командировки	14763	8142	9450	-5313	64,0
Затраты на канцтовары	4763	4230	4692	-71	98,5
Оплата услуг банка	23462	23789	24160	698	103,0
Прочие расходы	2137	6345	11463	9326	536,4
Всего расходов	16855989	16977285	18790597	1934608	111,5

 

Как показывает анализ, расходы  фирмы в 2010 году по сравнению с 2008 годом увеличились на 1934608 руб. или  на 11,5%.

Основной причиной роста  затрат стало увеличение расходов на медицинские материалы на 1138207 руб. или на 9,5%, что связано с увеличением  оказываемых услуг.

Заработная плата выросла  на 406268 руб. или на 11,5%, что связано  с увеличением численности работников концерна, при этом увеличились затраты  на страховые отчисления – на 421312 руб. или на 45,8%. Увеличение страховых  взносов связано как с ростом затрат на оплату труда так и с  ростом процентной ставки с 26% до 34%.

Сократились затраты на амортизацию  оборудования на 40722 руб. или на 16,3%.

Справка к разделу I Книги  учета доходов и расходов заполняется  только по итогам налогового периода (календарного года). Поэтому просто рассчитываем сумму единого налога к уплате в бюджет по итогам 1 квартала 2010 года:

Доходы х 6 % = 5095493 х 6 % = 305730 руб.

Всего за квартал было уплачено в бюджет страховых взносов на сумму 105328 руб. Данная сумма не превышает 50% от суммы начисленного налога и  может быть учтена к вычету.

Окончательная сумма единого  налога, подлежащего уплате за первый квартал 2010 года = 305730 – 105328 = 200402 руб.

Итак, проведем анализ исчисления налога за исследуемый период с 2008 по 2010 гг.

 

 

Таблица 4

Показатели	2008 г	2009 г	2010 г	Изменение, руб.	Темп роста, %
Доходы, руб.	18072042	18220994	20174476	2102434	111,6
Начисленная сумма налога, руб.	1084323	1093260	1210469	126146	111,6
Страховые отчисления, руб.	920337	926960	1341649	421312	145,8
Сумма налога к оплате, руб.	542161	546630	605234	63073	111,6

 

Как видим доходы предприятия  увеличились на 2102434 руб. или на 11,6%.

При этом сумма налога к  оплате увеличилась пропорционально  выручке – на 63073 руб. или на 11,6% и составила 605234 руб.

Оценим, какой процент  доходов остается у предприятия  после оплаты всех расходов и налогов.

Таблица 5 Анализ соотношения  чистой прибыли и доходов

Показатель	2008 г	2009 г	2010 г
Доходы, руб.	18072042	18220994	20174476
Сумма налога к оплате, руб.	542161	546630	605234
Расходы, руб.	16855989	16977285	18790597
Чистая прибыль, руб.	673892	697080	778645
Чистая прибыль/Доходы, %	3,73	3,83	3,86

 

Как видим, чистая прибыль, оставшаяся от полученных доходов составила  в 2010 году 3,86%. Это является очень  низким показателем доходности.

 

 

2.4 Предложения по повышению эффективности применения УСН в организации

Для увеличения чистой прибыли  предприятия предлагаю перейти  на иной объект обложения "доходы-расходы". Это позволит сократить затраты  на выплату налога.

Причиной необходимости  перехода является то, что основная часть выручки поступает от медицинских  услуг, связанных с лечением зубов, поскольку стоимость материалов, для осуществления данного вида услуг достаточно высокая, то наиболее оптимальным станет обложение налогом "доходы-расходы".

Следует отметить, что при  переходе на данную систему предприятию  необходимо будет вести Книгу  доходов и расходов. Для упрощения  порядка учета рекомендуется  использовать для этого программу 1С: Упрощенная система налогообложения.

Простая и одновременно комплексная  программа БухСофт: Упрощенная система налогообложения предназначена для автоматизации налогового (Книга доходов и расходов), управленческого, кадрового, складского и оперативного учета на предприятиях (ИП (ПБОЮЛ)), применяющих УСН. Программа, которая учитывает все особенности упрощенной системы налогообложения, помогает вести бухгалтерский учет, автоматически формирует бухгалтерские проводки и отчетность.

В данном разделе приведем схему оптимизации налогообложения  предприятия.

Так как услуги лечение  зубов и имплантология связаны  с дорогостоящими материалами, а  значит и с большими затратами, значит следует перевести данную деятельность на систему "доходы – расходы".

Деятельность по оказанию прочих услуг (медосмотры, УЗИ и т.п. можно перевести на систему "доходы 6%".

Разделение видов деятельности на различные системы налогообложения.

 

Таблица 6 Разделение видов  деятельности в зависимости от объекта  налогообложения

Доходы	Объект  налогообложения
Лечение зубов	Доходы - Расходы
Дентальная  имлантология	Доходы - Расходы
Медицинский осмотр при устройстве на работу	Доходы - Расходы
Периодический медицинский осмотр	Доходы - Расходы
Лабораторная  диагностика	Доходы
УЗИ, ЭКГ, УЗДГ – диагностика	Доходы - Расходы
Аренда  оборудования	Доходы
Услуги  акушера-гинеколога	Доходы - Расходы
Услуги  флюорографии	Доходы
Услуги  специалистов	Доходы - Расходы
Ежедневный  осмотр водителей	Доходы
Прочие  поступления	Доходы

 

Оценим как исчислялась  бы сумма налога при разделении видов  деятельности.

Таблица 7 Расчет суммы налога для объекта "доходы – расходы"

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Доходы	16934	16809	18689
Расходы	16311	16232	17995
Прибыль	623	576	694
Налог УСН 6%	1016	1009	1121
Налог УСН 15%	94	86	104