Эффективность применения упрощённой системы налогообложения

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1.1 Сущность упрощенной системы налогообложения …………………..5

1.2 Особенности налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения .………………………………………...…………7

1.3 Порядок перехода на УСН и прекращения ее применения …………11

2. ЭФФЕКТИВНОСТЬ УПРОЩЁННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

(с примерами)

2.1 УСН в 2013 году: основные изменения ………………..….………14

2.2 Эффективность  применения упрощённой системы налогообложения (на примере строительства) ………………….………18

2.3 Анализ применения УСН на примере ООО "Медицинский концерн "Ниль и К" …………………………………………………………………...23

    2.3.1 Технико-экономическая характеристика организации …......27

    2.3.2 Анализ практики применения УСН ……………….....……....34

      2.4 Предложения по повышению эффективности применения УСН в организации ………………………………………………………………….35

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………….…………………………………………..42

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.………………………44

 

ВВЕДЕНИЕ

          Неотъемлемой частью любого государства  в любые времена была налоговая  система, основная задача существования которой основывается в обеспечении текущих потребностей государства. Начало создания современной налоговой системы Российской Федерации было положено в 1990 г, декабре которого был общепринят пакет законопроектов о налоговой системе, устанавливающий перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяющий плательщиков налогов, их права и обязательства , а также права и обязательства налоговых органов.

Одна  из функций налоговой системы  основывается в стимулировании развития перспективных отраслей и сфер экономики. Для исполнения этой функции помимо основного режима налогообложения существуют специальные налоговые режимы. В настоящее время разделом 8.1. Налогового кодекса Российской Федерации установлены четыре специальных налоговых режима, к ним  относятся: система налогообложения для сельскохозяйственных производителей, упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

 В данной  работе рассмотрена упрошенная  система налогообложения,  в сравнении  с основным налоговым режимом.  Впервые упрощенная система налогообложения была введена в России  федеральным законом № 222-ФЗ от 29 декабря 1995 г, который утратил силу 1 января 2003 г. За время применения УСН в нее вносились изменения и дополнения, и уточнялись  некоторые положения. Итогом такой работы явилось введение в действие с 1 января 2003 г новой упрощенной системы налогообложения, которая сочетала некоторые элементы предыдущей версии УСН и накопленный опыт за время ее применения. Основы действующей УСН установлены главой 26.1,  которая  была  введена  в действие  федеральным  законом  № 104-ФЗ от 7 мая 2013. Задача УСН основывается в уменьшении налогового бремени, упрощение налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и ИП. Достижение указанных целей способствует развитию малого бизнеса в России и роста эффективности экономики страны в целом.

После введения упрошенной системы налогообложения  в действие перед малыми предприятиями  и индивидуальными предпринимателями  встали два вопроса:

• стоит ли применять УСН;
• если да, то какой вариант выгоднее для налогоплательщика.

Задача данной работы найти ответ на поставленные вопросы. В теоретической части работы изложены основные положения применения действующей упрощенной системы налогообложения, установленные законодательством, и пояснения к ним с необходимыми  примерами расчетов.

 

ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1. Сущность упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система  налогообложения организаций и  ИП введена гл. 26.2 НК РФ и применяется налогоплательщиками добровольно. Использование УСН налогоплательщик имеет право сочетать с ЕНВД.

          Использование организациями УСН предусматривает их освобождение от обязательства по уплате: 
- налога на прибыль организаций; 
- налога на имущество организаций; 
- НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества или договором доверительного управления имуществом на территории России, если организация-"упрощенец" является товарищем, ведущим общие дела, или доверительным управляющим. 
           Использование УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязательства по уплате: 
- НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ); 
- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности); 
- НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества или договором доверительного управления имуществом на территории России, если организация-"упрощенец" является товарищем, ведущим общие дела, или доверительным управляющим. 
Перечисленные налоги заменяются уплатой единого налога. 
Плательщики УСН производят уплату социальных страховых взносов в соответствии с Законом N 212-ФЗ. 
Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах. 
Для организаций и ИП, применяющих УСН, обязателен порядок ведения кассовых операций, установленный Положением Банка России от 12.10.2011 N 373-П, и порядок представления статистической отчетности. 
            Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ (по НДС, НДФЛ и налогу на прибыль) (см., например, Письмо ФНС России от 17.05.2011 N АС-4-3/7853 "О порядке исполнения налогоплательщиком-организацией, применяющим УСН, обязательства налогового агента").

1.2 Особенности  налогообложения при применении  упрощенной системы налогообложения

 

Объектом  налогообложения при применении УСН может быть один из двух показателей:

-доходы (применяется ставка 6%)

-доходы, уменьшенные на величину  расходов (применяется ставка 15%)

Выбор объекта налогообложения  осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяющегося в качестве объекта налогообложения  доходов, уменьшенные на величину расходов.

Предыдущая редакция статьи 346.14 НК РФ позволяла менять объект налогообложения  не ранее, чем истекут три года с начала применения УСН. Теперь такого ограничения нет. Организации и предприниматели получили возможность каждый год менять объект налогообложения. Заявление в налоговые органы нужно подать до 20 декабря предшествующего года, ст. 346.14 пункт 2 НК РФ Федеральный закон от 24 ноября 2008 г. № 208-ФЗ, изменения вступили в силу с 27 августа 2012 г.

Федеральным законом № 224-ФЗ субъектам  РФ предоставлено право снижения ставки единого налога для лиц, применяющих  УСН с объектом "доходы, уменьшенные  в величину расходов". При этом установленная ставка не может быть менее 5%.

Для ИП, осуществляющих определенные виды деятельности, дополнительно предусмотрена возможность применения УСН на основе патента (ст. 346.25.1 НК РФ).

В качестве метода признания  доходов и расходов применяется  кассовый метод.

В состав доходов включается:

- доходы от реализации  товаров и имущественных прав (в том числе авансы, полученные  в счет будущих поставок);

- внереализационные доходы;

Доходы, не учитываемые при  определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 251 НК РФ), не учитываются  и при применении УСН.

Не попадают под УСН  доходы организаций, указанные в  п. 4 ст. 284 НК РФ, в том числе доходы в виде процентов по государственным  и муниципальным облигациям. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, будут уплачивать НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам, установленным п.п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ (к этим доходам относятся материальная выгода от экономии на процентах; процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ).

Состав расходов:

-Расходы на приобретение  основных средств и нематериальных  активов;

-Расходы на ремонт  основных средств (в том числе  арендованных);

-материальные расходы;

-Расходы на оплату  труда;

-расходы на обязательное  страхование работников и имущества,  производимые в соответствии  с законодательством РФ;

-Суммы НДС по приобретенным  товарам (работам, услугам);

-Проценты по кредитам  и займам, а также расходы, связанные  с оплатой банковских услуг;

-Расходы на обеспечение  пожарной безопасности организации,  охрану имущества, обслуживание  охранно-пожарной сигнализации и  иные охранные услуги;

-Арендные платежи за  арендуемое имущество;

-Расходы на содержание  служебного транспорта, компенсации  за использование для служебных  поездок личных легковых автомобилей  и мотоциклов (в пределах норм);

-Расходы на командировки;

-Расходы на канцелярские  товары;

-Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие  подобные услуги;

-Расходы на рекламу  товаров (работ, услуг), товарного  знака и знака обслуживания;

-Расходы на подготовку  и освоение новых производств,  цехов и агрегатов;

-Расходы на покупку  товаров.

С 2009 года налогоплательщики, применяющие УСН, имеют право  учесть расходы на сырье и материалы  сразу после оплаты, при этом факт передачи в производство не имеет  значения (п. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Нормирование суточных и  полевого довольствия более не применяется (п. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), но суммы выплат, превышающие 700 руб. за каждый день командировки внутри страны и 2500 руб. за каждый день загранкомандировки, облагаются НДФЛ.

Снято ограничение на перенос  убытков по итогам налогового периода (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Налогоплательщики  вправе учесть всю сумму убытков, понесенных по результатам прошлых  налоговых периодов. При этом перенос  убытков должен быть осуществлен  в течение 10 лет, следующих за тем  налоговым периодом, в котором  получен убыток.

Налогоплательщики, применяющие  УСН, получили право признать расходы  на обязательное страхование ответственности, т.е. ОСАГО и иные обязательные страховые  платежи можно учитывать в  составе расходов (п. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Внесенные с 2009 г. поправки в п. 2 ст. 346.11 и п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ установили, что организации, применяющие УСН, признаются плательщиками налога на прибыль в отношении полученных дивидендов. Такое же правило предусмотрено и в отношении ИП – доходы, полученные от долевого участия в организациях, облагаются НДФЛ по ставке, установленной п. 4 ст. 224 НК РФ, п. 3 ст. 346.11 и п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

 

1.3 Порядок  перехода на УСН и прекращения ее применения

 

Организация имеет право перейти  на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 млн. рублей.

Величина предельного размера  доходов организации, ограничивающая право организации перейти на УСН, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и  учитывающий изменение потребительских  цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

Не вправе применять УСН:

1) организации, имеющие филиалы  и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные  фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка  ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся производством  подакцизных товаров, а также  добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся игорным  бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной  практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками  соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные  предприниматели, переведенные на  систему налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)  в соответствии с главой 21.6 НК  РФ;

13) организации, в которых доля  участия других организаций составляет  более 25 процентов. Данное ограничение  не распространяется на организации,  уставный капитал которых полностью  состоит из вкладов общественных  организаций инвалидов, если среднесписочная  численность инвалидов среди  их работников составляет не  менее 50 процентов, а их доля  в фонде оплаты труда - не  менее 25 процентов, на некоммерческие  организации, в том числе организации  потребительской кооперации, осуществляющие  свою деятельность в соответствии  с Законом РФ от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их  союзах) в РФ", а также хозяйственные  общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

14) организации и индивидуальные  предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

15) организации, у которых остаточная  стоимость основных средств и  нематериальных активов, определяемая  в соответствии с законодательством  РФ о бухгалтерском учете, превышает  100 млн. рублей. В целях настоящего  подпункта учитываются основные  средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации  и признаются амортизируемым  имуществом в соответствии с  главой 25 НК РФ;