История развития налоговой системы Швеции в период с 1990-е года

5. Налогообложение  фирм

Корпорации и  деловые ассоциации подлежат особому  налогообложению. В то же время налог  с владельцев или совладельцев индивидуальной собственности взимается исходя непосредственно из их доходов, полученных как за счет обладания этой собственностью, так и из других источников [4].

6. Удержание  налогов

Система сбора налогов  устроена таким образом, что налоговые  платежи осуществляются постепенно в течение года. Такая система  называется “уплата по мере получения  доходов”. В принципе, эти предварительные  налоговые платежи должны вместе составлять конечную сумму налогообложения.

Для лиц, работающих по найму весь процесс расчета  и уплаты налогов берет на себя работодатель. Те, кто не работает по найму, осуществляют предварительные  платежи самостоятельно. Банки, Шведский центр регистрации ценных бумаг (“Вердепапперссентрален”, или “VPC”) и другие организации, которые производят выплату процентов или дивидендов, удерживают предварительные налоговые платежи с этих доходов [8].

После того, как  с помощью налоговой декларации определена конечная сумма, подлежащая уплате, ее сравнивают с суммой предварительных  налоговых платежей. Если предварительно выплаченных денег оказывается  недостаточно, налогоплательщик обязывается  доплатить разницу и уплатить штраф. Если было уплачено больше необходимого, остаток возвращается и налогоплательщик получает с этой суммы дополнительный процент.

7. Аппеляции

Местные налоговые  инспекции изучают налоговые  декларации. Если налогоплательщик не согласен с решением налоговой инспекции  относительно суммы налога, он может потребовать пересмотра этого решения в любой момент в течение пяти лет с года получения доходов, налогообложение которых вызвало разногласия.

Кроме того, налогоплательщик вправе обжаловать решение налоговой  инспекции в областном административном суде (ленсретт). Сначала аппеляции рассматриваются местными налоговыми инспекциями, которые выносят свое решение до того, как документы поступят на рассмотрение окружного административного суда. В некоторых случаях в результате такого пересмотра налоговая инспекция признает справедливость требований налогоплательщика, и аппеляция отзывается, так и не дойдя до суда.

Решение суда, в  свою очередь, может быть передано в  один из четырех шведских административных апелляционных судов (каммарретт). В отдельных случаях решение последних может быть обжаловано в Высшем административном суде (регерингсретт) [7].

8. Судебные  санкции

Лица, предоставившие неверную или неполную информацию в  налоговой декларации, подвергаются штрафу. Это административная, экономическая  мера, применяемая налоговыми властями. Практически размер штрафа обычно составляет до 40% от суммы невыплаченных налогов. Уплата штрафа не освобождает от судебного  преследования за уклонение от уплаты налогов. Случаи обвинения в отказе от уплаты налогов рассматриваются  в обычных судах. Максимальное наказание  за уклонение от уплаты налогов в  обычных случаях - два года тюремного заключения [6].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ΙΙ. Краткий  обзор законодательства по НДС и  характеристика налоговой отчетности по НДС в Швеции

Налог на добавленную  стоимость взимается в Швеции с 1 января 1969 года. Первоначально налогообложению  подлежали только товары и особые виды услуг, но в 1991 году произошло расширение объекта налогообложения, в который  стали включаться все товары и  услуги, за исключением специального перечня необлагаемых товаров и  услуг. Значительные перемены в налогообложении  НДС произошли и при вступлении Швеции в ЕС с 1 января 1995 года [3].

Шведские налоговые  органы руководствуются следующими основными законодательными актами:

— Конституцией королевства  Швеции и национальным законодательством;

— международными договорами (конвенциями), заключенными (подписанными) странами, входящими  в состав ЕС (предусматривающими свободу  перемещения лиц, товаров, услуг  и капиталов);

— директивами ЕС (в том числе шестой директивой Совета ЕС о единой системе НДС  — единообразном объекте налогообложения).

Учитывается также  практика суда ЕС, занимающегося интерпретацией норм законодательства стран ЕС и  практического их применения (в том  числе по НДС).

По сравнению  с другими странами ЕС в Швеции самый высокий общий уровень  налогообложения НДС по основным товарам и услугам — 25 %; в том  числе питьевая вода, спиртные напитки, вино, пиво, табак.

Ставка налога, равная 12 %, применяется к продуктам питания  и пищевым добавкам, гостиничным  услугам и кемпингу.

Этой ставкой  НДС облагаются также следующие  услуги:

— сдача в аренду помещений для хранения товаров, торжеств и конференций;

— предоставление мест для парковки;

— услуги связи  и платного телевидения;

— предоставление электричества, а также бассейна и сауны.

Ставка налога, равная 6 %, применяется по отношению к  газетам, культурным и спортивным мероприятиям, услугам пассажирского транспорта.

Не облагаемыми  налогом товарами (услугами) в основном являются товары (услуги) социального  сектора (лекарственные средства и  медикаменты, услуги здравоохранения  и образования), банковские и страховые  услуги, а также купля-продажа  недвижимости и сдача в аренду (наем) жилых и офисных помещений (всего 25 параграфов Закона о полном освобождении от НДС).

Право налогоплательщиков на возмещение НДС возникает при  выполнении следующих условий:

— входящий налог  должен относиться к приобретениям  или импорту в рамках налогооблагаемой деятельности;

—   товары (услуги) реализуются в другие страны, а также, осуществляется и подтверждается экспорт товаров (услуг) [7].

Налогоплательщик  имеет право на вычет НДС и  при приобретении товаров для  собственных производственных нужд.

Шведский закон  об НДС не устанавливает конкретных документов, необходимых для обоснования  и подтверждения сделок купли-продажи  у покупателя и продавца как внутри страны, так и при поставке на экспорт.

Несмотря на то, что сроки возмещения НДС (или  решение об удержании средств) установлены  на законодательном уровне и применяются  в течение 2,5 месяцев после последнего срока подачи декларации, но в случае, если у налогового органа возникают  сомнения в отношении какой-либо сделки и возмещения лицу НДС, то он имеет право отказать в возмещении НДС этому лицу на неопределенный срок до полной проверки и выяснения достоверности всей необходимой налоговому органу информации и фактически осуществленных операций.

Применяются два  принципа определения страны налогообложения  по НДС при экспорте товаров —  принцип происхождения и принцип  назначения. Согласно первому принципу налогообложение производится в  стране, где продавец ведет свою хозяйственную деятельность (принцип  происхождения), а в соответствии со вторым — налогообложение производится в стране нахождения покупателя (принцип  назначения).

В Швеции при определении  страны налогообложения НДС при  экспорте товаров, как в страны ЕС, так и другие страны применяется  принцип назначения (по экспортируемым товарам входной НДС возмещается). При этом в долгосрочной перспективе планируется осуществить переход на принцип происхождения как принцип определения страны налогообложения по экспортируемым товарам, для которого необходимо действие одинаковых ставок НДС во всех странах ЕС. Однако в Швеции пока не могут и не хотят снижать ставки НДС до 20 %.

В зависимости от категории налогоплательщиков, которые  могут относиться к малым, средним  и крупным предприятиям, налоговая  декларация представляется ими ежемесячно, за исключением тех лиц, ежегодный  оборот которых не превысил 1 млн. швед. крон (малые предприятия). К средним предприятиям относятся организации с ежегодным оборотом от 1 до 40 млн. шведских крон. Крупными предприятиями признаются организации, ежегодный оборот которых составляет более 40 млн. шведских крон.

Налоговая декларация, являющаяся единой для всего предприятия  и подаваемая им (как налогоплательщиком НДС) в налоговый орган, состоит  из двух частей, одна из которых предназначена  для НДС, а другая — для социальных взносов и подоходного налога.

Малые предприятия  подают декларацию ежегодно в срок не позднее 31 марта следующего года и уплачивают НДС не позднее 12 числа  каждого календарного месяца.

Средние предприятия  должны декларировать и уплачивать НДС за налоговый период не позднее 12 числа месяца, следующего через  месяц, то есть второго месяца, после  налогового периода [например отчетность и уплата НДС за январь должна быть представлена (произведена) не позднее 12 марта].

Крупные предприятия  должны декларировать и уплачивать НДС за налоговый период не позднее 26 числа каждого календарного месяца, следующего за налоговым периодом (то есть за январь — не позднее 26 февраля).

Налоговый орган  высылает декларацию предприятию примерно за месяц до даты ее подачи. Контроль за напоминанием налогоплательщику о подаче декларации осуществляется при помощи компьютера.

При реализации товаров (услуг) в другие страны ЕС налогоплательщики  должны представлять ежеквартальную отчетность по поставкам с указанием стоимости  товарной поставки, стоимости трехсторонней  торговли, а также регистрационного номера покупателя по НДС, включая код  страны, в срок не позднее 5 числа  второго месяца после окончания  квартала (например, за январь—март  — не позже 5 мая). При этом срок сдачи  квартального отчета не зависит от того, как предприятие отчитывается по НДС — ежемесячно или ежегодно. Такой же порядок применяется и к индивидуальным предпринимателям.

При неправильном заполнении декларации (отчетности) санкции применяются  только по тем декларируемым неточностям  и ошибкам, которые привели к  недоплате налога в бюджет или  излишнему возмещению НДС из бюджета. В этом случае доначисляется недостающая сумма НДС и применяются санкции в размере 20 % от доначисленной (неуплаченной) суммы налога.

За неточности в  декларации, не приведшие к недопоступлениям в бюджет налоговых платежей, санкции не применяются, хотя шведские налоговые органы считают это своей недоработкой. Отсутствие названных санкций объясняется тем, что шведская сторона не хотела применять их при вступлении в ЕС в 1995 году [7].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

IIΙ. Современное реформирование налоговой системы.

Сегодня на одного налогового инспектора Швеции приходится 12-13 тысяч граждан. Пока на деньги налогоплательщиков содержится 23 губернские (областные) инспекции, в 1998 г. их останется 21. Процесс реорганизации  инспекций и сокращения штатов для  нас актуален, поскольку Госналогслужба РФ тоже ставит задачи по оптимизации  структуры и сокращению расходов.

При реформировании налоговой системы и реорганизации  структуры налоговых органов  шведы учитывают и постоянно  меняющуюся температуру отношений  с налогоплательщиками. Интересно, что по результатам социологического анализа 41 процент населения относится  плохо к налоговой системе  и только 9 процентов к налоговым органам [8].

Небольшая, но любопытная деталь: шведское Государственное налоговое  управление подчиняется Министерству финансов Швеции, а коронные фогты  управлению. Руководят налоговыми органами и службой взыскания долгов сейчас женщины.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

До начала 90-х  годов Швеция считалась мировым  лидером, как по ВВП, так и по размерам налоговых ставок. От налогового бремени стали падать темпы экономического роста, снижение конкурентоспособности шведских товаров на мировом рынке, сокращение инвестиций и перевод ряда производств за пределы страны. Поэтому власти в 90-е годы провели реформу и были вынуждены принять серьезные меры по снижению налоговых ставок.

Исходя из анализа  опыта западных стран по организации  налоговой системы, можно сделать вывод о том, что повторения опыта какой-то отдельной страны нельзя совершить, т. к. на создание любой системы, в том числе и налоговой, играют огромное количество факторов. Поэтому можно говорить только об адаптации опыта зарубежных стран в условиях российской действительности.

Российские граждане часто отмечают, что налоговое  бремя в стране чрезмерно велико. В данном случае можно заметить сходство между двумя странами. Но отличие оказывается намного более существенным. В случае со Швецией налоги - это главное производное успешно функционирующей экономики. Налоги в данном случае являются основным доходом государства. В России же условиях налоги – не главное средство поддержания экономики. Этим и обусловлена слабая развитость налоговой системы в РФ. Парадоксы "шведской модели" сводятся не к финансовой или политической, а этической дилемме.

Для любой партии и политического лидера представляется само собой разумеющимся, что следует  помогать детям за счет взрослых, больным - за счет здоровых, бедным - за счет богатых  и т.д. Нация следует принципу солидарности.