Исчисление НДС в посреднической форме

 

Иначе говоря, продавая (приобретая) чужие товары (работы, услуги) посредник оказывает  заказчику только услугу, под которой  в целях налогообложения понимается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в  процессе осуществления этой деятельности (пункт 5 статьи 38 НК РФ).

 

2. Особенности исчисления и уплаты НДС при посреднических операциях

 

Оказание  услуг в Российской Федерации  в соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ представляет собой объект налогообложения  по НДС, следовательно, оказав услугу заказчику, посредник обязан исчислить и  уплатить в бюджет сумму налога на добавленную стоимость. Причем глава 21 НК РФ в отношении такой категории  налогоплательщиков, как посредники, содержит специальный порядок исчисления НДС.

Прежде  всего, для правильного исчисления НДС и обоснованности применения налоговых вычетов необходимо правильное документальное оформление данных операций.

Сущность  договора поручения заключается  в следующем: "договор поручения  является договором о представительстве  одного лица от имени другого". [13, с.17]

Поэтому и рассматривать правовую конструкцию  договора поручения необходимо в  совокупности с правилами главы 10 ГК РФ "Представительство. Доверенность".

Главным условием того, чтобы договор поручения  состоялся, является выдача доверителем  поверенному доверенности на совершение действий, обусловленных договором  поручения. Это обязательное правило  определено пунктом 1 статьи 975 ГК РФ.

То есть, поверенный может быть признан как  уполномоченный представитель доверителя третьими лицами только в том случае, если он предъявит соответствующую  доверенность.

Согласно  статье 185 ГК РФ:

Доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами.

Доверенность, выдаваемая доверителем поверенному, должна быть оформлена в соответствии с ГК РФ:

Доверенность - документ срочный, то есть срок действия доверенности ограничен определенным периодом времени. Сроки действия доверенности регламентированы статьей 186 ГК РФ:

"Срок  действия доверенности не может  превышать трех лет. Если срок  в доверенности не указан, она  сохраняет силу в течение года со дня ее совершения. Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна".

Действие  доверенности согласно статье 188 ГК РФ может быть прекращено вследствие:

• истечения срока доверенности;
• отмены доверенности лицом, выдавшим ее;
• отказа лица, которому выдана доверенность;
• прекращения юридического лица, от имени которого выдана доверенность;
• прекращения юридического лица, которому выдана доверенность.

Исходя  из вышеизложенного, следует, что договор  поручения как документ призван  регулировать взаимоотношения его  сторон, то есть доверителя и поверенного. [13, с.17]

Обобщая правила оформления доверенности, которая  является необходимым условием действия договора поручения, можно выделить ее следующие обязательные реквизиты:

• место совершения;
• дата совершения;
• доверитель;
• поверенный;
• полномочия поверенного по исполнению данного ему поручения в рамках настоящего договора, с указанием даты и номера договора поручения;
• возможность передоверия.

Рассматривая  договор поручения, нужно сказать, что он применяется не только в  предпринимательских целях, но и  в большинстве других гражданских  правоотношений, то есть сторонами  по договору поручения могут выступать  любые дееспособные граждане и юридические  лица. Однако для коммерческих представителей гражданским законодательством  установлено, что в их роли могут  выступать только коммерческие организации  или индивидуальные предприниматели.

Согласно  статье 977 ГК РФ: Договор поручения прекращается вследствие:

• отмены поручения доверителем;
• отказа поверенного;
• смерти доверителя или поверенного, признания кого-либо из них недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим.

 Доверитель  вправе отменить поручение, а  поверенный отказаться от него  во всякое время. Соглашение  об отказе от этого права  ничтожно.

Сторона, отказывающаяся от договора поручения, предусматривающего действия поверенного  в качестве коммерческого представителя, должна уведомить другую сторону  о прекращении договора не позднее, чем за тридцать дней, если договором не предусмотрен более длительный срок.

Отмена  доверителем поручения не является основанием для возмещения убытков, причиненных поверенному прекращением договора поручения, за исключением  случаев прекращения договора, предусматривающего действия поверенного в качестве коммерческого представителя.

Нужно сказать, что последствия о прекращении  договора поручения носят лично  доверительный характер отношений  между участниками такого договора. Конечно, определенное влияние на правила, регулирующие договор поручения, оказывает  и коммерческое представительство, сферой действия которого является предпринимательский  оборот.

В отношении  договора комиссии необходимо различать договора комиссии, которые заключаются между хозяйствующими субъектами:

• Договор комиссии на продажу имущества. При таком договоре комитент поручает комиссионеру продать свое имущество на оговоренных условиях за определенное вознаграждение.
• Договор комиссии на приобретение имущества.

В этом случае комиссионер обязуется за вознаграждение приобрести имущество для комитента  на оговоренных условиях.

Независимо  от того, какой из указанных договоров  заключен, посредник, исполняя обязанности  по договору, выступает стороной как  минимум в двух обязательствах:

- в качестве комиссионера по договору комиссии, то есть осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с извлечением доходов от посреднических операций (получение комиссионного вознаграждения);

- в качестве продавца или покупателя по договорам купли-продажи или стороны в другом договоре (в зависимости от вида совершаемой сделки).

В зависимости  от того, как составлен договор  комиссии, расчеты по нему могут  осуществляться двумя способами: с  участием посредника в расчетах или  без его участия.

При исполнении поручения с участием в расчетах комитент производит расчеты только с комиссионером, который в свою очередь, рассчитывается с покупателями или поставщиками товара по заключенным  с ними договорам. Иначе говоря, в  кассу комиссионера поступают денежные средства, как принадлежащие комитенту (оплата за товары), так и комиссионеру (комиссионное вознаграждение)". [11, с.9]

При исполнении договора комиссии без участия в  расчетах комитент самостоятельно рассчитывается с покупателями или поставщиками товара по сделкам, которые для него заключил комиссионер. При этом в  кассу комиссионера поступают только суммы комиссионного вознаграждения, причитающегося ему по договору комиссии.

Таким образом, в момент поступления от покупателя денежных средств за поставленный комиссионный товар, комиссионер получает право  удержать причитающуюся ему сумму  комиссионного вознаграждения (и  расходы, подлежащие возмещению) из поступивших  к нему сумм, принадлежащих фактически комитенту.

При исполнении договора комиссии без участия комиссионера в расчетах комитент оплачивает комиссионное вознаграждение отдельно, непосредственно  со своего расчетного счета или из кассы.

После исполнения поручения по договору комиссии, комиссионер  в соответствии со статьей 999 ГК РФ, должен представить комитенту отчет  и передать ему все полученное по договору комиссии. Форма отчета ни гражданским, ни каким-либо иным законодательством, не установлена.

Поэтому комиссионер может разработать  форму такого отчета самостоятельно. Однако следует помнить, что отражение  хозяйственных операций в учете  осуществляется на основании первичных  документов.

Первичные учетные документы принимаются  к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных  форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления  документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен  документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном  и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи  указанных лиц.

Отчет комиссионера должен содержать следующие сведения:

количество  и стоимость реализованного (приобретенного) комиссионером товара, с выделением соответствующих сумм НДС (к отчету должны быть приложены копии договоров, накладных, актов приема-передачи и  тому подобное);

Как видно  из вышеизложенного, сторонам по договору комиссии следует в момент заключения договора подробно оговорить содержание отчета комиссионера, а при возможности  и утвердить его форму.

Если комитент имеет возражения по отчету, то он обязан сообщить о них комиссионеру в  течение 30 дней со дня получения  отчета (если договор не устанавливает  иное). Если возражений со стороны комитента  нет, то отчет считается принятым.

При составление агентского договора, прежде всего, необходимо:

- Определить предмет договора - то есть, те действия, которые агент и будет выполнять. Это могут быть юридические услуги, услуги по покупке/ продаже товаров, услуг, недвижимости и т.д.

- Определить от какого имени будет выступать агент.

Возможны  два варианта: агент может совершать  такие действия, как от имени принципала, так и от своего имени.

- Определить срок договора.

- Установить отчетность агента за совершенные им действия.

Обычно к  отчету прилагаются необходимые  доказательства расходов, произведенных  агентом за счет принципала.

- Установить размер и порядок выплаты вознаграждения.

- Указать какой объем прав будет ограничен.

- Предусмотрите возможность заключения субагентского договора.

Агент может  совершать указанные в договоре действия как лично, так и через  другое лицо (субагента). При этом, субагент не может заключать сделки с 3-ми лицами от имени принципала, за исключением случаев передоверия.

- Указать, что агентский договор прекращается в следующих случаях:

• отказа одной из сторон от исполнения договора, заключенного без определения срока окончания его действия;
• смерти агента, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим;
• признания индивидуального предпринимателя, являющегося агентом, несостоятельным (банкротом).

Под обложение НДС у посредника попадает только сумма его вознаграждения, размер которого, а также порядок его выплаты обычно закрепляется сторонами в посредническом соглашении. О том, что налоговой базой по НДС у посредника является только сумма комиссионного вознаграждения.

По общему правилу, все посреднические договора являются возмездными. Исключение составляет лишь договор поручения, который  может быть безвозмездным, но только при условии того, что это прямо  предусмотрено в самом договоре.

Датой оказания услуги для посредника считается  день принятия отчета заказчиком, поэтому  обязанность по начислению налога у  посредника с реализации услуг возникает  в том налоговом периоде, когда  отчет утвержден заказчиком и  у последнего возникает обязанность  по выплате вознаграждения посреднику.

Чтобы у посредника не возникало обязанности по начислению налога в момент получения средств  от заказчика или от покупателя, можно при заключении посреднической сделки закрепить в договоре условие  о том, что посредник не вправе удерживать сумму вознаграждения до утверждения отчета заказчиком. В  этом случае будет действовать правило: все полученное по посредническому договору принадлежит заказчику.

В соответствии с ГК РФ расходами посредника признаются лишь расходы на хранение, и то, если иное не установлено самим договором. Все остальные расходы, осуществленные им в интересах заказчика, являются расходами последнего, причем изменить данное правило гражданского законодательства стороны посреднического договора не вправе.