Характеристика налоговой системы Украины и РФ

ПР — прочие расходы.

Правила налогового учета прибыли более приближены к бухгалтерским — в нем фигурируют доходы, себестоимость, прочие расходы.

Доходы — в общем случае их состав и порядок отражения приведены в ст. 135 — 137 НКУ с учетом особенностей учета операций особого видаст. 153 НКУ. Общий доход состоит из доходов от операционной деятельности и прочих доходов.

Себестоимость — ее определение приведено в п.п. 14.1.228 НКУ, и несмотря на то, что он ссылается на бухгалтерские положения,использовать их в этом вопросе нельзя — налоговая себестоимость отлична от бухгалтерской. Состав расходов, формирующих себестоимость, перечислен в п. 138.8 НКУ.

Прочие расходы — в их состав входят: (1) общепроизводственные расходы (п.п. 138.10.1); (2) административные расходы (п.п. 138.10.2); (3)расходы на сбыт (п.п. 138.10.3); (4) прочие операционные расходы; (5) финансовые расходы (п.п. 138.10.5); (6) прочие расходы обычной деятельности, кроме финансовых расходов (п.п. 138.10.6); (7) прочие расходы, приведенные в п. 138.12 НКУ.

Схема формирования расходов в соответствии с НКУ

Плательщики налога на прибыль

Как правило, анализ любого налога или  сбора начинается с рассмотрения состава его плательщиков — в  части налога на прибыль ему посвящена  ст. 133 НКУ. Сразу оговоримся, что  в сравнении с Законом о  налоге на прибыль состав плательщиков является одним из наименее измененных элементов.

Плательщиков налога на прибыль  можно условно разделить на 

3 группы: резидентов, нерезидентов и специальных плательщиков.

Организация контроля за уплатой налогов в Украине

Правовые основы деятельности налоговой  службы в Украине определены Законом  Украины "О государственной налоговой  службе в Украине" от 4 декабря 1990 г. № 509-ХИ в редакции от 24 декабря 1993 г. № 3813-XII с изменениями и дополнениями (далее — Закон). Согласно Закону к системе органов государственной  налоговой службы (ГНС) относятся:

Государственная налоговая администрация (ГНА) Украины;

Государственные налоговые администрации  в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе;

Государственные налоговые инспекции (ГНИ) в городах (кроме Киева и  Севастополя), районах, районах в  городах.

В составе органов ГНС находятся  соответствующие специальные подразделения  по борьбе с налоговыми правонарушениями — налоговая милиция.

• Контроль за исполнением налогового законодательства, правильным начислением, полным и своевременным перечислением в бюджеты и государственные целевые фонды законодательно установленных налогов и платежей.
• Внесение в установленном порядке предложений по усовершенствованию налогового законодательства.
• Принятие в случаях, предусмотренных законом, нормативно-правовых актов и методических рекомендаций по вопросам налогообложения.
• Формирование и введение Государственного реестра физических лиц - налогоплательщиков и Единого банка данных о налогоплательщиках - юридических лицах.
• Разъяснение среди налогоплательщиков законодательства по вопросам налогообложения.
• Предупреждение преступлений и других нарушений, отнесенных законом к компетенции налоговой милиции, их раскрытие, расследование и проведение по делам об административных правонарушениях.

Государственная налоговая администрация  Украины является центральным органом  исполнительной власти. Это значит, что в иерархии государственной  власти она занимает уровень министерства (схема 2.1).

Органы ГНС Украины  координируют свою деятельность с финансовыми  органами, органами Государственного казначейства Украины, службы безопасности, внутренних дел, прокуратуры, статистики, государственными таможенной и контрольно-ревизионной  службами, другими контролирующими  органами, учреждениями банков, а также  налоговыми службами других государств.

Государственная налоговая  администрация Украины осуществляет такие функции:

Выполняет непосредственно  и организует работу ГНА и ГНИ, связанную с:

• Проведением контроля за соблюдением законодательства о налогах, валютных операциях, порядка расчетов с потребителями с использованием регистраторов расчетных операций, а также контроля за наличием свидетельства о государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, других специальных разрешений на осуществление отдельных видов предпринимательской деятельности.
• Учетом налогоплательщиков.
• Ведением учета поступлений налогов.
• В случаях, предусмотренных законом, издает нормативно-правовые акты и методические рекомендации по вопросам налогообложения.
• Утверждает формы налоговых расчетов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов.
• Разъясняет через средства массовой информации порядок применения законодательных и других нормативно-правовых актов о налогах и организует выполнение этой работы органами ГНС.
• Осуществляет мероприятия по подбору, расстановке, профессиональной подготовке и переподготовке кадров для органов ГНС.
• Представляет органам ГНС методическую и практическую помощь в организации работы.
• Организует работу по созданию информационных систем, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работы органов ГНС.
• Разрабатывает основные направления, формы и методы проведения проверок выполнения налогового и валютного законодательства.
• При выявлении фактов, которые свидетельствуют об организованной преступности, направляет материалы по этим вопросам соответствующим специальным органам по борьбе с организованной преступностью.
• Предоставляет Министерству финансов и Главному управлению Государственного казначейства Украины отчет о поступлении налогов.
• Вносит предложения и разрабатывает проекты международных договоров относительно налогообложения, выполняет в установленных законодательством пределах международные договоры по вопросам налогообложения.
• Присваивает физическим лицам - налогоплательщикам идентификационные номера и ведет Единый банк данных о налогоплательщиках - юридических лицах.
• Прогнозирует, анализирует поступление налогов, источники налоговых поступлений, изучает влияние макроэкономических показателей и налогового законодательства на налоговые поступления.
• Обеспечивает изготовление марок акцизного сбора, их хранение и реализацию.
• Вносит в установленном порядке предложения по совершенствованию налогового законодательства.
• Организует в пределах своей компетенции работу по обеспечению государственной тайны в органах ГНС.

Среднее звено налоговой службы Украины - ГНА в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и  Севастополе, ГНИ в городах с  районным делением.

Первичное звено налоговой службы Украины - государственная налоговая  инспекция - непосредственно выполняет  налоговую работу. Государственные  налоговые инспекции в районах, городах без районного деления  и районах в городах, межрайонные  и объединенные ГНИ выполняют следующие функции:

• осуществляют контроль за соблюдением налогового законодательства.
• обеспечивают учет налогоплательщиков, правильность исчисления и своевременность поступления налогов.
• контролируют своевременность предоставления налогоплательщиками налоговых деклараций, расчетов и других документов, связанных с исчислением налогов, а также ведут проверку достоверности этих документов относительно правильности определения объектов налогообложения и начисления налогов и других платежей.
• осуществляют в пределах своей компетенции контроль за законностью валютных операций, соблюдением установленного порядка расчетов с потребителями с использованием регистраторов расчетных операций, за лимитом наличности в кассах и ее использованием, а также наличием свидетельств о государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, лицензий, патентов.
• ведут учет векселей, которые выдаются субъектами предпринимательской деятельности при осуществлении операций с давальческим сырьем в сфере внешнеэкономических отношений, а также контроль за погашением этих векселей.
• обеспечивают применение и своевременное взыскание сумм финансовых санкций, предусмотренных за нарушение налогового законодательства, а также административных штрафов с должностных лиц.
• анализируют причины и оценивают данные о фактах нарушения налогового законодательства.
• проводят проверки фактов сокрытия и занижения сумм налогов.
• по поручению специальных подразделений по борьбе с организованной преступностью проводят проверку своевременности подачи и достоверности документов, связанных с исчислением и уплатой налогов.
• передают соответствующим правоохранительным органам материалы по фактам правонарушений, по которым предусмотрена уголовная ответственность, если их расследование не входит в компетенцию налоговой милиции
• подают в суды иски к предприятиям, учреждениям, организациям и гражданам о признании договоров недействительными и взыскании в доход государства средств, полученных ими по таким соглашениям, в других случаях - средств, полученных без установленных законом оснований, а также о взыскании задолженности перед бюджетом и государственными целевыми фондами за счет их имущества;
• рассматривают обращения граждан, предприятий, учреждений по вопросам налогообложения и (в пределах своей компетенции) валютного контроля, а также жалобы на действия должностных лиц государственных налоговых инспекций;
• предоставляют соответствующим финансовым органам и органам Государственного казначейства Украины отчет о поступлении налогов;
• осуществляют контроль за наличием марок акцизного сбора на алкогольных и табачных изделиях во время их транспортировки, хранения и реализации;
• разъясняют через средства массовой информации порядок применения законодательных и других нормативно-правовых актов о налогах.

Для выполнения своих функций органы государственной налоговой службы имеют право:

• осуществлять на предприятиях, в учреждениях, организациях и у граждан проверки документов, связанных с начислением и уплатой налогов, наличия свидетельств о государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, специальных разрешений (лицензий, патентов) на ее осуществление, получать от должностных лиц и граждан объяснения, справки и сведения по вопросам, которые возникают во время проверок; вызывать должностных лиц и граждан для разъяснений источника получения доходов, начисления и уплаты налогов.
• получать бесплатно от предприятий, учреждений, организаций, физических лиц справки, копии документов о финансово-хозяйственной деятельности, полученных доходах и другую информацию, связанную с исчислением и уплатой налогов, входить в любые информационные системы, в частности компьютерные, для определения объекта налогообложения.
• получать от таможенных служб информацию об экспортно-импортных операциях, осуществляемых резидентами и нерезидентами, а от органов статистики - данные, необходимые для использования их при проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций всех форм собственности.
• обследовать любые производственные, складские, торговые и другие помещения предприятий, учреждений и организаций независимо от формы собственности и жилища граждан, если они используются как юридические адреса субъектов предпринимательства, а также для получения доходов.
• применять к предприятиям, учреждениям, организациям и гражданам финансовые санкции и налагать административные штрафы в порядке и размерах, установленных законом.

Сравнительная характеристика налоговой системы Украины с налоговой системой Российской Федерации

Сравнивая налоговые системы  России и Украины можно сказать, что в Украине система налогообложения  полностью не сформировалась. Достаточно того, что у них еще нет Налогового Кодекса. Он у них в проекте  еще и причем не один год.