Характеристика налоговой системы Республики Беларусь

   * принцип экономичности (эффективности). Каждый из указанных  принципов нуждается в отдельном  рассмотрении.

 Существуют также критерии, которые используются для подразделения  налогов:

   * по плательщикам (физические лица, юридические лица, физические и юридические);

   * по объектам обложения (налоги на доходы, на имущество, на реализацию товаров, на определенные  виды расходов, на совершение  определенных операций, за право осуществление определенных видов деятельности);

   * по компетенции  властей в сфере установления  и введения налогов и сборов (взимаемые на всей территории  государства и взимаемые только  на определенных территориях);

   * по адресности  зачисления налоговых платежей (закрепительные  и регулирующие);

   * по целевой направленности (общие и целевые);

   * периодические (с  определенной регулярностью) и разовые  налоги (уплата связанная с каким либо событием);

   * регулярные (действует  налог в течение длительного  периода) и чрезвычайные (установление  вызвано наступлением каких либо чрезвычайных обстоятельств).

 Все действующие классификации  можно свети к традиционной  классификации налогов и сборов. Она очень сложна и представляет  собой вариант группировки налогов  одновременно по методам их  взимания, характеру применяемых  ставок, объектам налогообложения  и налогоплательщикам. В основе  этой системы лежит деление  всех налогов на три класса:

   * прямые налоги;

   * косвенные налоги;

   * пошлины и сборы.

 По методам взимания  налоги подразделяются на прямые и косвенные. Такое деление используется на протяжении почти трех столетий. Разделение налогов на прямые и косвенные осуществляется на основе критерия перелагаемости налогового бремени. Впервые данный критерий предложил Дж. Локк в конце 17 века.

 Прямые налоги (налоги  на доход и имущество) включают  в себя реальные (таким налогом  облагаются отдельные виды имущества  налогоплательщика на основе  кадастра – перечня объектов  обложения, составленного на основе  их внешних признаков и учитывающего  среднюю, а не действительную  доходность конкретного объекта [6, с.9]) и личные (учитывают платежеспособность  налогоплательщика) налоги. К числу  прямых относят подоходно –  имущественные налоги, которые взимаются  в процессе потребления и накопления материальных благ и прямо связаны с величиной объекта обложения. Основным преимуществом прямого налогообложения является то, что прямые налоги – это более определенный, твердый и постоянный источник доходов в бюджет, они в большей степени соизмеряются с платежеспособностью налогоплательщиков, расходы на их взимание относительно невелики. К недостаткам прямых налогов относятся – возможность отклонения от уплаты, уменьшение склонности к сбережениям и инвестициям при повышении налоговых ставок.

 Косвенные налоги (это  налоги на потребление) уплачиваются  с оборотов по реализации товаров, работ, услуг или с чистых оборотов. К ним относят акцизы, НДС, таможенные  пошлины, транспортный сбор, целевые  сборы на оплату расходов по содержанию и ремонту жилищного фонда. Наиболее выгодными для государства являются косвенные, поскольку они не зависят от финансовых результатов деятельности предприятий. Недостаток косвенных налогов – их уплачивают бедное население, в то время как прямые налоги учитывают платежеспособность налогоплательщиков, кроме того, косвенные налоги увеличивают цену товара.

 В зависимости от  полномочий органов власти различных  уровней в вопросах введения  налогов выделяют республиканские  и местные налоги. Республиканские  устанавливаются верховным органом  власти и действуют на всей  территории государства. Местные  устанавливаются высшим органом  государственной власти, но вводятся  только после принятия их местным  Советом депутатов.

 По принципу зачисления  в соответствующие бюджеты налоги  подразделяются на закрепленные и регулирующие. Закрепленными называются налоги, которые на длительный срок закреплены как доходный источник конкретного бюджета. Регулирующие налоги каждый год перераспределяются между бюджетами различных уровней с целью покрытия дефицита.

 Налоговая система  сложна и ее чрезмерность является  предметом обсуждения. Разрабатываются  и предлагаются различные способы  ее упрощения. Стоит отметить, что  на протяжение многих веков государства пытались свести налог к единому платежу, однако, это не было успешным. Поэтому задача заключается в том, чтобы совершенствовать налоговую систему в направлении усиления стимулирующей функции налогов.

 Кроме налогов в  государственный бюджет поступают  и различные сборы, пошлины и  другие обязательные платежи. По  своей экономической сущности  они совпадают с налогами, однако  отличаются по назначению и  характеру использования. Общее  у них то, что они являются  источниками формирования бюджета  Республики Беларусь; носят обязательный, безвозмездный характер. Налоги  отличаются от сборов рядом  признаков:

   * Взимаются в бюджет  для обеспечения государственных  расходов, не имеют целевого назначения;

   * Размер их обусловлен  только законодательством и не  связан с расходами из бюджет;

   * Размер налогов  определяется уровнем налогоспособности  налогоплательщика.

 В отличие от налогов  сборы и пошлины имеют целевое  назначение. Сборами называются  платежи за обладание специальным  правом (право использования определенной  символики, за право торговли).

 

 

 

 

 

 

4. Функции налогов

 

Современное развитие налоговых систем как зарубежных стран, так и Республики Беларусь позволяет говорить о следующих функциях налога, которые характерны для построения практически всех систем налогообложения.

Налоги в структуре общественных отношений выполняют различные функции. Первая из них - фискальная функция (по одноименному названию казны государства, «fiscus» - государственная казна), которая выступает первоначальной, так как является причиной возникновения и существования налогов. Сущность этой функции состоит в том, чтобы обеспечить государство денежными средствами. Фискальная функция долгое время была самодостаточной для выражения сущности и предназначения налога. Реальный процесс налогообложения осуществляется государством и зависит от его форм. Несмотря на то, что на заре раннего капитализма господствовала теория невмешательства государства в экономику, с его развитием фискальная (индивидуалистическая) теория налогообложения постепенно стала рассматривать потребности финансового хозяйства с позиций социально-экономических потребностей. И, наконец, в наше время посредством фискальной функции реализуется главное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджете и внебюджетных фондах.

 Функции налога - это  проявление его сущности в  действии, способ выражения его  свойств. Функция показывает, каким  образом реализуется общественное  назначение данной экономической  категории как инструмента стоимостного  распределения и перераспределения  доходов. Отсюда возникает главная  распределительная функция налогов, выражающая их сущность как  особого централизованного (фискального) инструмента распределительных  отношений.

 Тесно связана с распределительной функцией регулирующая. Она состоит в способности налогов воздействовать на развитие экономики, обеспечивая ей устойчивый рост, устраняя несоответствии между объемом производства и платежным спросом. Она находит свое проявление в дифференциации условий налогообложения. Взимая налоги, государство всегда влияет на поведение экономических субъектов – физических и юридических лиц. Конкретные условия налогообложения могут либо способствовать, либо препятствовать концентрации капитала и производства, увеличивать или сдерживать экономическую активность в отдельные периоды. Налоги оказывают влияние на структуру и уровень совокупного спроса, на соотношение между издержками производства и ценами товаров и услуг.

 Еще одна функция  налогов как экономической категории  состоит в том, что появляется  возможность количественного отражения  налоговых поступлений и их  сопоставления с потребностями  государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции  оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выясняется, необходимы ли внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику . Однако, контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.

 Еще одной немаловажной  функцией налога является стимулирующая. Она ориентирует налоговый механизм на стимулирование налогоплательщика на конкретные определенные действия. Иногда для достижения своей цели государство может допустить временную утрату некоторой части налоговых средств путем отсрочки каких – либо платежей, предоставлений льгот. Задачей стимулирующей функции налогов проявляется в том, чтобы при оптимальном уровне изъятий, создавать стимулы для дальнейшего развития производства, которой обеспечивает развитие общество.

 Некоторые экономисты  упоминают о такой функции  налогов, как социальная, которая  реализуется посредством неравного  налогообложения разных сумм  доходов, и демографическая, налоги  здесь используются как средство  демографической политики. Но я  считаю, что эти функции являются  составной частью регулирующей.

 Функции налогов неразрывно  связаны друг с другом. Фискальная  функция создает основу для  удовлетворения общественных потребностей. Посредством регулирующей и социальной  функций создаются противовесы  излишнему фискальному бремени, то есть формируются социально  – экономические механизмы,  обеспечивающие баланс корпоративных, личных и государственных интересов.

 

 

5. Классификация  и виды налогов

 

Классификация налогов - это группировка налогов по различным признакам. Для организации рационального управления налогообложением она имеет большое значение. Наибольшее распространение получило деление налогов по способу изъятия - на прямые и косвенные. В теории и практике налогообложения существуют и другие не менее важные классификационные признаки. Эти признаки универсальны, а подведение под них тех или иных видов налогов и сборов зависит от состояния общественно-экономических отношений в стране.[7]

 

Классификацию налогов по основным классификационным признакам можно представить следующим образом. (ПРИЛОЖЕНИЕ А, рис. А)

Классифицируя налоги по различным признакам, следует отметить, что по характеру взаимоотношений между государством и субъектами налогов, т.е. по способу изъятия, различают прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги - это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика.

Прямые налоги делятся на реальные и личные.

Реальные налоги построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта налогообложения. Сам факт наличия имущества является основанием для налогообложения. Первыми видами реальных налогов были поземельный и подомовой. К реальным налогам относятся также промысловый налог, налог на ценные бумаги и др.

Личные налоги - это налоги, взимаемые с доходов или имущества плательщиков. В мировой практике налогообложения они представлены следующими видами: подоходный налог с физических лиц, поимущественный налог, подушный налог, налог с наследства и дарений, налог на прибыль с корпораций, налог на сверхприбыль, налог на прирост капитала и др.

Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг.

Основными видами косвенных налогов являются акцизы, государственные фискальные монополии, таможенные пошлины и т.п.

В настоящее время акцизы делятся на индивидуальные (налогообложение по сырью, по полуфабрикатам, по готовой продукции, по мощности оборудования) и универсальные (универсальный косвенный налог часто называют налогом с оборота). Универсальные косвенные налоги делятся на однократные, многократные и налог на добавленную стоимость.

Государственные фискальные монополии делятся на полные и частичные, в зависимости от полной или частичной монополии государства на производство и продажу некоторых товаров (спиртных напитков, табачных изделий, соли, спичек, пива) с целью увеличения за этот счет доходов государственного бюджета.

Самую сложную структуру имеют таможенные пошлины. Они классифицируются по различным признакам. Наиболее распространенной является классификация по следующим четырем признакам:

· по происхождению: внутренние, транзитные, экспортные и импортные;

· по целям взимания: фискальные, протекционные, сверхпротекционные, уравнительные, антидемпинговые, дискриминационные, преференциальные и статистические;

· по характеру взимания (по ставкам): специфические, адвалорные (взимаемые в процентном отношении к таможенной стоимости товара) и кумулятивные (смешанные) таможенные пошлины;

· по характеру отношений: конвенционные и автономные.[19]

 

Одним из классификационных признаков налогов является их деление на общие и специальные (целевые).

Общие налоги - налоги, которые обезличиваются при поступлении в бюджет государства. Они предназначены для общегосударственных мероприятий.

Специальные целевые налоги - налоги, которые имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования, дорожные фонды и др.). В зависимости от органа, взимающего налог и в распоряжение которого он поступает, налоги классифицируются следующим образом:

а) поскольку в унитарных (единых) государствах бюджетная система состоит, как правило, из двух основных звеньев - республиканского бюджета и местных бюджетов - существуют государственные налоги, устанавливаемые верховной властью, взимаемые на основе государственного законодательства и поступающие в госбюджет, и местные налоги.