Единый сельскохозяйственный налог

Внереализационными являются доходы, не относящиеся к доходам от реализации, а именно:

• от долевого участия  в других организациях;

• от сдачи имущества в аренду, если эти доходы не являются доходами от реализации;

• в виде безвозмездно полученного имущества;

• в виде доходов прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;

• проценты полученные по кредитам, договорам, ценным бумагам и другим обязательствам, и др.

При определении объекта налогообложения не учитываются:

1. доходы, указанные в статье 251 Налогового Кодекса:

• имущества, работ, услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты, в случае если налогоплательщик определяет доходы  и расходы по методу начисления;

• имущества, имущественных прав, полученных в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

• имущества, полученного в виде взноса  в уставный капитал;

• имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями;

• сумм кредиторской задолженности по налогам и сборами;

• в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;
• в виде положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;
• в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней и др.

2. доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового Кодекса:

• налоговая база, определяемая по доходам, полученным в виде дивидендов;
• налоговая база, определяемая по операциям с отдельными видами долговых обязательств.

1. доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Налогового Кодекса:

• 35 % в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг; процентных доходов по вкладам в банках; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств;
• 9 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ;
• 9 % в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

При определении объекта обложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных  средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию  и техническое перевооружение  основных средств;

2) расходы на приобретение  нематериальных активов, создание  нематериальных активов самим  налогоплательщиком;

3) расходы на ремонт  основных средств (в том числе  арендованных);

4) арендные (в том числе  лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы, включая расходы на приобретение  семян, рассады, саженцев и другого  посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов  и средств защиты растений;

6) расходы на оплату  труда, выплату компенсаций, пособий  по временной нетрудоспособности  в соответствии с законодательством  РФ;

7) расходы на обязательное  и добровольное страхование, которые  включают страховые взносы по  всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам  добровольного страхования;

8) суммы налога на добавленную  стоимость по приобретенным и  оплаченным налогоплательщиком  товарам (работам, услугам), расходы  на приобретение (оплату) которых  подлежат включению в состав  расходов;

9) суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе (вывозе) товаров на территорию Российской  Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщикам  в соответствии с таможенным  законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле и другие расходы в соответствии с п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами.

Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщики вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщики получили убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.       

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие.

По итогам отчетного периода (полугодия) налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Уплата авансовых платежей производится не позднее 25 календарных дней с момента окончания отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию и уплачивают единый сельскохозяйственный налог по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом в налоговые органы:

• организации - по месту своего нахождения;
• индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Анализ применения системы налогообложения в виде ЕСХН для сельскохозяйственных товаропроизводителей

2.1   Доходы  и расходы, учитываемые ООО «Агрофирма  «Кубань» при определении налоговой базы

 

Общество с ограниченной ответственностью «Агрофирма «Кубань» создано в соответствии с ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»(см. Приложение А).

Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров и услуг, извлечение прибыли, а также содействие наиболее полному удовлетворению потребностей народного хозяйства и населения в промышленных товарах народного потребления.

Предметом деятельности Общества являются:

• выращивание зерновых, технических и прочих с/х культур;
• оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем и живыми животными;
• овощеводство;
• предоставление услуг, связанных с производством с/х культур;
• производство неочищенных растительных масел;
• оптовая торговля зерном, масличными семенами, мукой, макаронными изделиями, крупами, удобрениями, агрохимикатами, машинами и оборудованием для сельского и лесного хозяйства;
• производство товаров народного потребления и продукции производственно – технического назначения;
• заготовка, переработка и производство сельскохозяйственной продукции;
• иные виды хозяйственной деятельности, не запрещенные законодательством России;
• осуществление других видов хозяйственной деятельности, не противоречащих законодательству России.

Для плательщиков ЕСХН установлен исключительно кассовый метод определения доходов и расходов, то есть доходы определяются на день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а расходы после их фактической оплаты.

Таблица 1 – Доходы ООО «Агрофирма «Кубань» за 2010 год, руб

Наименование доходов	Сумма доходов	Удельный вес в % от всех доходов	Удельный вес в % от статей доходов
Всего	47 019 860	100	100
в том числе:
с/х реализация:	41 725 993	88, 74	100
пшеница ячмень подсолнечник кукуруза остатки прошлых лет	22 271 000 650 000 11 557 000 3 377 000 3 871 000	47, 36 1, 38 24, 58 7, 18 8, 23	53, 37 1, 56 27, 70 8, 09 9, 28
субаренда земли	5 000 000	10, 59	100
услуги	166 000	0, 35	100
продажа основных средств	130 000	0, 28	100
прочие поступления	20 000	0, 04	100

 

Так доходы организации в 2010 году составили 47 019 860 рублей. В состав доходов входят статьи, представленные в таблице 1. Наибольший удельный вес в общей сумме доходов занимает с/х реализация 88, 74% или 41 725 993 рубля, что удовлетворяет основным требованиям Налогового Кодекса (не менее 70%). Эта статья увеличилась за счет доходов, полученных от пшеницы в сумме 22 271 000 рублей, что составляет 53, 37% от с/х продукции и от подсолнечника в сумме 11 557 000 рублей или 27, 70% от с/х продукции, остатки прошлых лет составили 3 377 000 рублей  и занимают    9, 28% от с/х продукции,  кукуруза составляет 8, 09% или 3 377 000 рублей от с/х продукции, а наименьший удельный вес 1, 56% составил ячмень в сумме 650 000 рублей. 

Субаренда земли составила 10, 59% от суммы доходов или 5 000 000 рублей. Продажа основных средств составила 0, 28% от доходов организации в сумме 130 000 рублей. Наименьший удельный вес 0, 04% составили прочие поступления 20 000 рублей.

Расходы организации в 2010 году составили 46 132 364 рублей         (таблица 2). Материальные затраты занимают наибольший удельный вес от всей суммы расходов организации – 81, 89% в сумме 37 779 364 рублей. В составе материальных затрат наибольшее количество денежных средств было потрачено на средства защиты растений (яды, гербициды) – 9 516 622 рублей, что составляет 25, 19% материальных затрат. ГСМ составили  6 112 701 рублей и занимают 16, 18% всех материальных затрат. На удобрения было потрачено 5 844 467 рублей, что составляет 15, 47% материальных затрат, из них 1 753 340 рублей было затрачено при посеве, а при подкормке  – 4 091 127 рублей. На семена было израсходовано  4 756 422 рублей, что составляет           12, 59% от всех материальных затрат организации. Из них 50%  озимые и 50% яровые, соответственно по 2 378 211 рублей. Наименьший удельный вес  материальных затрат занимают услуги по обработке почвы 3, 17% или           1 197 606 рублей.

Заработная плата составила 10, 87% от всех расходов в сумме 5 014 000 рублей.

Расходы на налоги составили 902 000 рублей и занимают 1, 96% от суммы расходов.

Проценты по кредитам составили 2 004 000 рублей и занимают 4, 34% от всех расходов, в том числе долгосрочные обязательства составили 605 408 рублей и занимают 30, 21%, а выплаты по краткосрочным кредитам составили 1 398 592 рублей или 69, 79% от расходов на проценты                  по кредитам.

 А наименьший удельный  вес занимают страховые взносы  в Пенсионный Фонд 0, 94%, что в  сумме составляет  433 000 рублей.

Таблица 2 – Расходы ООО «Агрофирма «Кубань» за 2010 год, руб

Наименование расходов	Сумма расходов	Удельный вес в % от всех расходов	Удельный вес в % от статей расходов
Всего	46 132 364	100	100
в том числе:
материальные затраты:	37 779 364	81, 89	100
средства защиты растений удобрения семена ГСМ запчасти услуги по уборке услуги по обработке почвы	9 516 622 5 844 467 4 756 422 6 112 701 5 802 910 4 548 635 1 197 606	20, 63 12, 67 10, 31 13, 25 12, 58 9, 86 2,59	25, 19 15, 47 12, 59 16, 18 15, 36 12, 04 3, 17
заработная плата	5 014 000	10, 87	100
налоги	902 000	1, 96	100
проценты по кредитам:	2 004 000	4, 34	100
долгосрочные обязательства краткосрочные кредиты	605 408 1 398 592	1, 31 3, 03	30, 21 69, 79
страховые взносы в ПФ	433 000	0, 94	100