Анализ влияния способа принятия на работу на налогообложение и налоговый учет выплат в пользу работника

Стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс и социально – экономическую  деятельность приоритетных для государства направлений, увеличивает число рабочих мест.

Эта функция  проявляется в изменении объекта  обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки. Посредством налогов в государственном  бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народно-хозяйственных  проблем, как производственных; так  и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ – научно – технических, экономических. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции, капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции.

 Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность[18].

Это достигается  путем установления прогрессивных  ставок налогообложения, направления значительной части бюджетных средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите. Осуществляя налоговое регулирование, государство проводит всесторонний анализ экономических систем и осуществляет налоговый контроль. Поэтому налогам присуща контрольная функция, которая способствует количественному и качественному отражению хода распределительного процесса, позволяет контролировать полноту и своевременность налоговых поступлений в бюджет и в конечном счете позволяет определить необходимость реформирования налоговой системы.

1. 2 Способы оформления  отношений с работниками

Действующее законодательство плательщиками налога на доходы физических лиц признает  физических лиц, являющихся  налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физических лиц, получающих доходы от источников в Российской Федерации и не являющихся налоговыми  резидентами Российской Федерации. Объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц является полученный налогоплательщиками облагаемый доход, в зависимости от признания налогоплательщика резидентом, а также в зависимости от способа принятия их на работу возникает ряд особенностей при исчислении налогов организацией – работодателем.

Налоговым резидентом признается физическое лицо, фактически пребывающее на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Даты их отъезда и прибытия на территорию Российской Федерации устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документах, удостоверяющих личность гражданина. Период временного пребывания иностранного гражданина на территории РФ определяется с учетом пометок пропускного контроля в его заграничном паспорте[10].

Налоговыми резидентами Российской Федерации на начало отчетного периода считаются граждане Российской Федерации, состоящие на регистрационном учете по месту жительства и по месту пребывания в пределах России, а также иностранные лица, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в Российской Федерации. Либо иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации, зарегистрированные по месту проживания на территории Российской Федерации  и состоящие на 1 января года в трудовых отношениях с организациями, осуществляющими свою деятельность на территории Российской Федерации, предусматривающие продолжительность работы в Российской Федерации в текущем календарном году свыше 183 дней[30].

Налоговый статус налогоплательщика уточняется на:

• дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина на территории Российской Федерации в текущем календарном году;
• дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в Российской Федерации российского или иностранного гражданина;
• дату отъезда гражданина Российской Федерации на постоянное место жительства за ее пределы.

Для освобождения от налогообложения  доходов от источников в Российской Федерации, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщиком, не признаваемым налоговым резидентом Российской Федерации, работник  должен представить в налоговые органы официальное документальное  подтверждение, что с ним заключается договор, в котором рассматриваются трудовые отношения как с не резидентом Российской Федерации.

Специальные режимы налогообложения, предусматривающий порядок уплаты особого налога с предпринимательской, деятельности и созданы для индивидуальных предпринимателей:

• перешедших на упрощенную систему налогообложения, у которых иной объект налогообложения;
• переведенных на уплату единого налога на вмененный доход.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком от доходов:

• в Российской Федерации и за ее пределами – для физических лиц – резидентов;
• в Российской Федерации – для физических лиц - нерезидентов[17].

Способы оформление трудовых отношений с  работниками 

Трудовые отношения возникают  между работником и работодателем  на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым Кодексом Российской Федерации, в случаях и порядке, которые установлены законом, иным нормативным правовым актом (статья 16 Трудовой Кодекс Российской Федерации) [6].

В соответствии с положениями договора работник выполняет определенную работу по определенной специальности, квалификации или должности с обязательным подчинением правилам внутреннего трудового распорядка. Работодатель обязан обеспечить определенные трудовым законодательством условия труда и произвести оплату работы работника (статья 56 Трудовой Кодекс Российской Федерации).

Даже если трудовой договор не оформлен надлежащим образом, он считается заключенным, если работник фактически приступил к работе по поручению работодателя. А работодатель обязан оформить с ним трудовой договор не позднее трех дней с момента преступления работника к своим обязанностям.

Трудовой  Кодекс Российской Федерации содержит лишь примерный перечень причин, по которым работодатель не вправе отказать в приеме на работу лицу, ищущему работу. По мнению Верховного суда Российской Федерации, работодатель не вправе отказать в принятии на работу гражданину, у которого отсутствует регистрация по месту жительства или месту пребывания[25].

Статья 3 Трудового Кодекса Российской Федерации запрещают дискриминацию в сфере труда, любые формы ограничения прав граждан по признакам социальной, расовой, национальной, языковой или религиозной принадлежности. Каждый, имея равные возможности для реализации своих трудовых прав, не может быть ограничен в трудовых правах и свободах или получать какие-либо преимущества, например, связанные с полом, возрастом, а также от других обстоятельств, не имеющих отношения к деловым качествам работника.

В соответствии со статьей 64 Трудового  Кодекса Российской Федерации в  случае отказа в заключение трудового договора, отказ должен быть обоснован работодателем. Отказ в заключение трудового договора может быть обжалован в судебном порядке.

Запрещается отказывать в заключение трудового договора:

• женщинам по мотивам, связанным с беременностью или наличием детей;
• работникам, приглашенным в письменной форме на работу в порядке перевода от другого работодателя, в течение одного месяца со дня увольнения с прежнего места работы.

Следует отметить, что статьей 145 Уголовного кодекса Российской Федерации  установлена ответственность за необоснованный отказ в приеме на работу женщины, имеющей детей в возрасте до трех лет – штраф  в размере до 200 тысяч рублей или в размере заработной платы, иного дохода осужденного за период до 18 месяцев либо обязательными работами на срок от 120 до 180 часов.

Согласно Постановлению Правительства  Российской Федерации от 11 октября 2002 года №755 «Об утверждении Перечня  объектов и организаций, в которые  иностранные граждане не имеют права  быть принятыми на работу» иностранные  граждане не имеют права быть принятыми  на некоторые работы.

Содержание  и срок трудового договора.

Трудовой договор (статья 56 Трудовой Кодекс Российской Федерации) определяется как соглашение между работодателем  и работником, в котором работодатель обязуется предоставить работнику  работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым Кодексом Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка. Рассмотрим основные требования к трудовому договору[25].

Сторонами трудового договора являются работодатель и работник.

В трудовом договоре указываются (статья 57 Трудовым Кодексом Российской Федерации)  фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя (фамилия, имя, отчество работодателя – физического  лица), заключившего трудовой договор.

Существенными условиями трудового договора являются:  

• место работы (с указанием структурного подразделения); 
• дата начала работы; 
• наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или конкретная трудовая функция. Если в соответствии с федеральными законами с выполнением работ по определенным должностям, специальностям или профессиям связано предоставление льгот или наличие ограничений, то наименование этих должностей, специальностей или профессий и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, указанным в квалификационных справочниках, утверждаемых в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации;  
• права и обязанности работника;  
• права и обязанности работодателя;  
• характеристики условий труда, компенсации и льготы работникам за работу в тяжелых, вредных и опасных условиях;
•   режим труда и отдыха (если в отношении данного работника он отличается от общих правил, установленных в организации);  
• условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты);  
• виды и условия социального страхования, непосредственно связанные с трудовой деятельностью.

Особенности регулирования труда  работников, работающих у работодателей – физических лиц, установлены в главе 48 Трудового Кодекса Российской Федерации.

 Трудовой договор должен  быть оформлен в письменной  форме в трехдневный срок со дня фактического допуска к работе работника (статья 67 ТК РФ). В соответствии со статьей 303 Трудового Кодекса  Российской Федерации в письменный трудовой договор в обязательном порядке включаются все условия, существенные для работника и для работодателя.  Об изменении существенных условий, предусмотренных трудовым договором, работодатель – физическое лицо в соответствии со статьей 306 Трудового Кодекса  Российской Федерации обязан в письменной форме предупредить работника не менее чем за 14 календарных дней[5].

Письменный трудовой договор является документом, подтверждающим работу у  работодателя – физического  лица (статья 309 Трудовой Кодекс Российской Федерации).

Трудовой договор согласно статье 303 Трудового Кодекса Российской Федерации  необходимо зарегистрировать в уполномоченном органе местного самоуправления в порядке, установленном органом  местного самоуправления. Указанным  Порядком могут быть установлены  сроки, формы и перечень документов, которые предоставляет для регистрации трудового договора работодатель – физическое  лицо, а также сроки регистрации договора.

 Согласно статье 308 Трудового  Кодекса Российской Федерации   индивидуальные трудовые споры, не урегулированные работником и работодателем – физическим лицом самостоятельно, рассматриваются в судебном порядке.

Заключая трудовой договор с  работодателем – физическим  лицом, работник обязуется выполнять не запрещенную законом работу, определенную этим договором. Статье 303 Трудового Кодекса Российской Федерации установлена обязанность работодателя – физического  лица уплачивать страховые взносы и другие обязательные платежи (в порядке и размерах, которые определяются федеральными законами), для лиц, поступающих на работу впервые, оформлять страховые свидетельства государственного пенсионного страхования[25].

По соглашению сторон трудовой договор  между работником и работодателем – физическим  лицом согласно статье 304 Трудового Кодекса Российской Федерации может заключаться как на неопределенный, так и на определенный срок.

Кроме того, по соглашению между работником и работодателем физическим лицом определяются режим работы, порядок предоставления выходных дней и ежегодных оплачиваемых отпусков (статья 305 Трудовой Кодекс Российской Федерации). Однако, статьей 305 Трудового Кодекса Российской Федерации  установлено, что продолжительность рабочей недели не может быть больше, а продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска меньше, чем установленные Трудовым Кодексом Российской Федерации. Напомним, что нормальная продолжительность рабочего времени работника не может превышать 40 часов в неделю, а продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска 28 календарных дней.