Анализ технологии сбора федеральных налогов и пути ее совершенствования

Через несколько лет Указом Президента РФ от 23 декабря 1998 г. N 1635 Государственная налоговая служба РФ была преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам. Однако в соответствии с Указом Президента РФ от 9 марта 2004 г. Министерство по налогам и сборам было преобразовано в Федеральную налоговую службу с передачей его функций по принятию нормативных правовых актов в установленной сфере деятельности, по ведению разъяснительной работы по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах Министерству финансов Российской Федерации.⁵ Главной задачей данной Федеральной службы является осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды налогов и других платежей, установленных налоговым законодательством РФ, субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления в пределах их компетенции.

Федеральная налоговая служба:

- проводит непосредственно  и организует работу государственных  налоговых инспекций по осуществлению  контроля за соблюдением законодательства  о налогах и других платежах  в бюджет;

- производит в министерствах  и ведомствах, на предприятиях, в  учреждениях и организациях, основанных  на любых формах собственности,  и у граждан проверки денежных  документов, регистров бухгалтерского  учета, планов, смет, деклараций и  иных документов, связанных с  исчислением и уплатой налогов  и других платежей в бюджет;

- организует работу государственных  налоговых инспекций по учету,  оценке и реализации конфискованного,  бесхозяйного имущества, имущества,  перешедшего по праву наследования  к государству, и кладов;

- осуществляет возврат  излишне взысканных и уплаченных  налогов и других обязательных  платежей в бюджет через кредитные  организации;

- анализирует отчетные, статистические  данные и результаты проверок  на местах, подготавливает на  их основе предложения о разработке  инструктивных методических указаний  и других документов по применению  законодательных актов о налогах  и иных платежах в бюджет  и выполняет другие функции.

Выполняя свои задачи и  осуществляя соответствующие функции, налоговые органы реализуют определенные права и несут предусмотренную  законодательством ответственность.

В соответствии с Налоговым  кодексом Российской Федерации полномочиями налоговых органов в определенных случаях обладают органы государственных  внебюджетных фондов. Налоговые органы в соответствии с НК РФ вправе требовать  с налогоплательщиков, налоговых  агентов документы, служащие основаниями  для исчисления и уплаты (удержания, перечисления) налогов, а также пояснения  и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, проводить налоговые проверки, производить  выемку документов при проведении налоговых  проверок, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, если есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены; приостанавливать операции по банковским счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов; осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию имущества, принадлежащего налогоплательщику; требовать устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указаний; взыскивать недоимки (сумму налога или сумму сбора, не уплаченную в срок, установленный законодательством о налогах и сборах) по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ; требовать от кредитных организаций документы, подтверждающие исполнение платежных документов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов сумм налогов и пени; заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности, налоговые органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски.

1.5. Министерство финансов Российской Федерации

 

Минфин России является федеральным  органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной  политики и нормативно-правовому  регулированию в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности, государственного долга, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, производства, переработки и обращения  драгоценных металлов и драгоценных  камней, таможенных платежей, определения  таможенной стоимости товаров и  транспортных средств, инвестирования средств для финансирования накопительной  части трудовой пенсии, организации  и проведения лотерей, азартных игр и пари, производства и оборота защищенной полиграфической продукции, финансового обеспечения государственной службы, противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма. Министерство финансов Российской Федерации осуществляет координацию и контроль деятельности находящихся в его ведении Федеральной налоговой службы, Федеральной службы страхового надзора, Федеральной службы финансово-бюджетного надзора и Федеральной службы по финансовому мониторингу.

В соответствии с п. 4 Постановления  Правительства РФ от 7 апреля 2004 г. N 185 "Вопросы Министерства финансов Российской Федерации" основными задачами Минфина России являются выработка единой государственной финансовой (включая бюджетную, налоговую, страховую, валютную сферы, сферу государственного долга), кредитной, денежной политики, а также политики в сфере аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, добычи, производства, переработки драгоценных металлов и драгоценных камней, таможенных платежей (в части исчисления и порядка уплаты), включая определение таможенной стоимости товаров и транспортных средств.

 

В рамках темы курсовой работы Министерство финансов Российской Федерации обладает следующими бюджетными полномочиями:

- на основании и во  исполнение БК РФ, иных актов  бюджетного законодательства Российской  Федерации, актов Президента Российской  Федерации и Правительства Российской  Федерации принимает нормативные  акты в установленной сфере  деятельности;

участие в разработке проектов бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации;

- осуществляет методологическое  руководство в области составления  и исполнения бюджетов бюджетной  системы Российской Федерации;

- разрабатывает и представляет  в Правительство Российской Федерации  основные направления бюджетной  и налоговой политики;

- разрабатывает прогноз  основных параметров бюджетов  бюджетной системы Российской  Федерации, в том числе прогноз  консолидированного бюджета Российской  Федерации;

- получает от федеральных  органов исполнительной власти, органов исполнительной власти  субъектов Российской Федерации,  органов управления государственными  внебюджетными фондами Российской  Федерации и органов (должностных  лиц) местных администраций муниципальных  образований материалы, необходимые  для составления проекта федерального  бюджета, прогноза основных параметров  бюджетов бюджетной системы Российской  Федерации и прогноза консолидированного  бюджета Российской Федерации;

- устанавливает единую  методологию бюджетной классификации  Российской Федерации и бюджетной  отчетности;

- утверждает коды составных  частей бюджетной классификации  Российской Федерации, являющиеся  в соответствии с БК едиными  для бюджетов бюджетной системы  Российской Федерации;

- устанавливает порядок  составления бюджетной отчетности  федерального бюджета, государственных  внебюджетных фондов Российской  Федерации и бюджетной отчетности  Российской Федерации, представляет  в Правительство Российской Федерации  бюджетную отчетность Российской  Федерации;

- устанавливает план счетов  бюджетного учета и единую  методологию бюджетного учета;

- осуществляет методологическое  руководство по бухгалтерскому  учету и отчетности юридических  лиц независимо от их организационно-правовых  форм, если иное не предусмотрено  законодательством Российской Федерации;

- исполняет судебные акты  по искам к Российской Федерации  в порядке, предусмотренном БК  РФ;

- осуществляет иные полномочия  в соответствии с БК РФ, иными  актами бюджетного законодательства  Российской Федерации и актами  Президента Российской Федерации  и Правительства Российской Федерации.

1.6. Счетная палата Российской Федерации

 

Счетная палата РФ согласно ч. 1 ст. 1 Закона о Счетной палате РФ является постоянно действующим органом государственного финансового контроля, образуемым Федеральным Собранием и подотчетным ему.

Задачами Счетной палаты РФ в соответствии со ст. 2 названного Закона являются:

• организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению;
• оценка обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;
• финансовая экспертиза проектов федеральных законов, а также нормативных правовых актов федеральных ОГВ, предусматривающих расходы, покрываемые за счет средств федерального бюджета, или влияющих на формирование и исполнение федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;
• анализ выявленных отклонений от установленных показателей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов и подготовка предложений, направленных на их устранение, а также на совершенствование бюджетного процесса в целом;
• контроль за законностью и своевременностью движения средств федерального бюджета и средств федеральных внебюджетных фондов в Банке России, уполномоченных банках и иных финансово-кредитных учреждениях России;
• регулярное представление Совету Федерации и Государственной Думе информации о ходе исполнения федерального бюджета и результатах проводимых контрольных мероприятий.

Глава 2. ТЕХНОЛОГИЯ СБОРА ФЕДЕРАЛЬНЫХ  НАЛОГОВ

2.1. Порядок сбора федеральных  налогов

 

Сбор  федеральных налогов осуществляется по следующей схеме.

      Налоговая инспекция выдает налогоплательщику реквизиты для уплаты налога. Налогоплательщик по этим реквизитам оплачивает сумму налога. Если налогоплательщиком является коммерческая организация, индивидуальный предприниматель или физическое лицо, то оплата производится в банке, с последующим перечислением денежных средств в Федеральное казначейство. Если же налогоплательщик – бюджетная организация, то оплата производится напрямую в Федеральное казначейство, без участия банка. Далее происходит распределение по уровням бюджетов: средства перечисляются в Главное Управление Федерального казначейства Министерства финансов РФ (федеральный уровень), Управление Федерального казначейства по области (региональный уровень) и счета местных бюджетов (местный уровень). Далее информация о денежных средствах поступает в Инспекцию Федеральной налоговой службы, которая делает отметку на лицевом счете налогоплательщика. Этот механизм отражен в схеме 1.

 

 

В соответствии со ст. 40 БК РФ, доходы от федеральных  налогов и сборов, региональных и  местных налогов, страховых взносов  на обязательное социальное страхование, иных обязательных платежей, других поступлений, являющихся источниками формирования доходов бюджетов бюджетной системы  Российской Федерации, зачисляются  на счета органов Федерального казначейства для их распределения этими органами в соответствии с нормативами, установленными настоящим Кодексом, законом (решением) о бюджете и иными законами субъектов Российской Федерации  и муниципальными правовыми актами, принятыми в соответствии с положениями  настоящего Кодекса, между федеральным  бюджетом, бюджетами субъектов Российской Федерации, местными бюджетами, а также  бюджетами государственных внебюджетных фондов в случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации.

      Органы Федерального казначейства осуществляют в установленном Министерством финансов Российской Федерации порядке учет доходов, поступивших в бюджетную систему Российской Федерации, и их распределение между бюджетами в соответствии с кодом бюджетной классификации Российской Федерации, указанным в расчетном документе на зачисление средств на счет, а в случае возврата (зачета, уточнения) платежа соответствующим администратором доходов бюджета - согласно представленному им поручению (уведомлению).

Органы  Федерального казначейства не позднее  следующего рабочего дня после дня  получения от учреждения Центрального банка Российской Федерации выписки  со своих счетов, осуществляют перечисление указанных доходов на единые счета  соответствующих бюджетов.

Денежные  средства считаются поступившими в  доходы соответствующего бюджета бюджетной  системы Российской Федерации с  момента их зачисления на единый счет этого бюджета.

Согласно  ст. 49 БК РФ в доходы федерального бюджета  зачисляются собственные налоговые  доходы федерального бюджета, за исключением  налоговых доходов, передаваемых в виде регулирующих доходов бюджетам других уровней бюджетной системы Российской Федерации. В доходы федерального бюджета полностью поступают собственные неналоговые доходы. В процессе исполнения федерального бюджета в его доходы могут поступать средства по взаимным расчетам из бюджетов субъектов РФ, другие безвозмездные перечисления. В доходы федерального бюджета зачисляется остаток средств на конец предыдущего года.

Взаимодействие  ФНС и Казначейства России по учету  поступающих от налогоплательщиков платежей в бюджет также регулируется гл. 24 НК РФ, а также Соглашением  Казначейства России N 42-7.1-02/10.1-43 и ФНС  России N САЭ-27-10/7@ от 08.11.2005 "Об информационном взаимодействии между Федеральным  казначейством и Федеральной  налоговой службой".

Так, в рамках возложенных на Федеральное казначейство полномочий утверждены два порядка  взаимодействия с крупнейшими администраторами поступлений в бюджет. Они прописаны  в Приказе Федерального казначейства от 27 июня 2005 г. N 7н "Об обмене информацией в электронном виде между управлениями Федерального казначейства по субъектам Российской Федерации и управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации" и в Приказе Федерального казначейства от 14 апреля 2005 г. N 4н "Об обмене информацией между управлениями Федерального казначейства по субъектам Российской Федерации и территориальными управлениями Федерального агентства по управлению федеральным имуществом";

      Важно понять саму природу такого взаимодействия, знать перечень нормативно-правовых актов, которыми оно регулируется. Только так будет обеспечено выполнение возложенных на учреждения и Федеральное казначейство полномочий по составлению достоверной отчетности исполнения федерального бюджета на год.

Так, с 1 января 2005 г. введен в действие Порядок учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденный Приказом Минфина России от 16 декабря 2004 г. N 116н. В данном Порядке впервые определен механизм взаимодействия Федерального казначейства с администраторами поступлений.

2.2.Основные принципы взаимодействия  Федерального казначейства с  налоговыми органами