Анализ технологии сбора федеральных налогов и пути ее совершенствования

- -

СОДЕРЖАНИЕ

Ведение…………………………………………………………………....4

Глава 1. Участники процесса сбора федеральных налогов…………....5

1. Организации и физические лица………………………………….5
2. Банки………………………………………………………………..7
3. Федеральное казначейство Российской Федерации………….....9
4. Налоговые органы…………………………………………………14
5. Центральный банк Российской Федерации……………………...18
6. Министерство финансов Российской Федерации……………….25
7. Счетная палата Российской Федерации………………………….31

Глава 2. Технология сбора  федеральных налогов……………………...32

2.1. Порядок сбора федеральных налогов………………………………32

2.2. Основные принципы  взаимодействия Федерального казначейства  налоговых органов………………………………………………………..34

2.3. Достоинства и недостатки  существующей системы сбора федеральных  налогов и пути ее совершенствования…………………...36

Заключение………………………………………………………………...40

Литература…………………………………………………………………41

 

ВВЕДЕНИЕ

Механизм налогообложения  должен обеспечивать полноту и своевременность  взимания налогов и сборов с обязанных  лиц и одновременно - надлежащий правовой характер деятельности уполномоченных органов и должностных лиц, связанной  с изъятием средств налогообложения. Исходя из этого, федеральное законодательство о налогах и сборах призвано создать  надлежащие условия исполнения налоговой  обязанности, в том числе определить систему налоговых органов, относящихся  к федеральным экономическим  службам, их задачи, функции, формы и  методы деятельности, порядок проверки правильности исчисления и своевременности  уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов. Тем самым  обеспечивается реализация контрольной  функции государства в сфере  налоговых отношений.¹

Цель данной работы –  анализ существующей системы сбора  федеральных налогов, порядок сбора  федеральных налогов и его  правовая основа за период с 2005-2009 гг. Исходя из цели, можно выделить несколько  задач:

- определить существующую систему сбора федеральных налогов;

- определить задач и  функций участников процесса  сбора федеральных налогов;

- выявить недостатки существующей  системы сбора федеральных налогов;

- предложить пути совершенствования существующей системы сбора федеральных налогов.

Объект исследования –  законодательные акты, определяющие порядок сбора федеральных налогов.

 

Глава 1. УЧАСТНИКИ ПРОЦЕССА СБОРА ФЕДЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВ

 

Участники процесса сбора федеральных налогов установлены в  Бюджетном и Налоговом кодексе. В соответствии с законодательством, участниками процесса сбора федеральных налогов являются физические и юридические лица, коммерческие кредитные организации и бюджетные структуры, такие как Налоговые органы, Счетная палата, Министерство финансов РФ и др. В рамках процесса сбора федеральных налогов все они выполняют определенные функции, имеют права и обязанности. Рассмотрим подробнее основных участников процесса сбора налогов, их полномочия и основы взаимодействия. 

                         1.1 Организации и физические лица

 

В первую очередь участниками процесса сбора  федеральных налогов являются организации и физические лица, которые и уплачивают налог. Организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ (НК РФ) налогоплательщиками или плательщиками сборов. Согласно ст. 19 НК РФ "налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы".

НК РФ дает следующее определение организаций. Организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством  Российской Федерации, а также иностранные  юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные  в соответствии с законодательством  иностранных государств, международные  организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Согласно  ст. 48 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество, отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Согласно  части первой НК РФ филиалы и другие обособленные подразделения российских организаций налогоплательщиками  не являются, а лишь выполняют обязанности  этих организаций по уплате налогов  и сборов на той территории, на которой  эти филиалы и иные обособленные подразделения осуществляют свою деятельность.

Напомним, что согласно ст. 55 ГК РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места  его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Согласно  НК РФ физические лица - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и  лица без гражданства. Физическими  лицами признаются граждане, способные  иметь гражданские права и  обязанности, а также своими действиями приобретать и осуществлять гражданские  права, создавать для себя гражданские  обязанности и исполнять их, т.е. обладающие правоспособностью и  дееспособностью. Для признания  физического лица налоговым резидентом Российской Федерации оно должно фактически находиться на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Индивидуальные  предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном  порядке и осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

Обратим внимание на то, что законодательно установлено  правило, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они индивидуальными предпринимателями не являются.

 

 

1.2. Банки

Центральной обязанностью банков в  налоговых правоотношениях является своевременное исполнение поручений  налогоплательщиков, налоговых агентов  или иного обязанного лица на перечисление налогов в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды), а также решения  налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика  или иного обязанного лица в порядке  очередности, установленной гражданским  законодательством.

В рамках указанной обязанности  банк должен:

- своевременно выполнять поручения  налогоплательщиков, плательщиков  сборов, налоговых агентов по  перечислению сумм налога и  (или) сбора;

- исполнять решения налогового  органа о приостановлении операций  по счетам налогоплательщика,  плательщика сборов, налогового  агента;

- исполнять решения налогового  органа о взыскании сумм налога, сбора, пеней.

В соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений  налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых  органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых  агентов сумм налогов и пени.

Кроме того, на банки возложен ряд  обязанностей, связанных с учетом налогоплательщиков. В частности, открывать  счета налогоплательщикам только при  предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе; в  пятидневный срок сообщать налоговому органу об открытии или закрытии счета  налогоплательщика.

Банки предстают в налоговых  правоотношениях и в качестве источника получения информации о налогоплательщиках. Банки обязаны  предоставлять в срок налоговому органу по его запросу справки  по операциям и счетам организаций  или граждан-предпринимателей.

О значении банка как особого  субъекта налоговых правоотношений говорит и факт выделения в  Налоговом кодексе РФ отдельной  Главы 18 «Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством  о налогах и сборах, и ответственность  за их совершение».

Несмотря на столь широкий спектр специальных функций в налоговой  сфере, банки не названы Налоговым  кодексом РФ в числе участников отношений, регулируемых законодательством о  налогах и сборах.

1.3. Федеральное казначейство

 

Правовую основу деятельности Федерального казначейства составляет Постановление Правительства РФ от 01.12.2004 N 703 "О Федеральном казначействе", которое вступило в силу 1 января 2005 г., (Положение о Федеральном казначействе), которым установлено, что Федеральное казначейство открывает и ведет лицевые счета главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета.

Федеральное казначейство (Казначейство России) является федеральным органом  исполнительной власти, осуществляющим в соответствии с законодательством  РФ правоприменительные функции  по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета  главными распорядителями, распорядителями  и получателями средств федерального бюджета.

Федеральное казначейство находится  в ведении Министерства финансов Российской Федерации.

Федеральное казначейство находится  в ведении Министерства финансов Российской Федерации, но не входит, как  ранее, в его структуру.

Федеральное казначейство осуществляет свою деятельность непосредственно  и через свои территориальные  органы во взаимодействии с другими  федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, Центральным  банком Российской Федерации, общественными  объединениями и иными организациями.

Федеральное казначейство в числе прочих многочисленных прав и обязанностей:

- ведет учет операций  по кассовому исполнению федерального  бюджета;

- открывает в Центральном  банке Российской Федерации и  кредитных организациях счета  по учету средств федерального  бюджета и иных средств в  соответствии с законодательством  Российской Федерации, устанавливает  режимы счетов федерального бюджета;

- составляет и представляет  в Министерство финансов Российской  Федерации оперативную информацию  и отчетность об исполнении  федерального бюджета, отчетность  об исполнении консолидированного  бюджета Российской Федерации;

- осуществляет распределение  доходов от уплаты федеральных  налогов и сборов между бюджетами  бюджетной системы Российской  Федерации в соответствии с  законодательством Российской Федерации;

- осуществляет управление  операциями на едином счете  федерального бюджета;

- обеспечивает проведение  кассовых выплат из бюджетов  бюджетной системы Российской  Федерации от имени и по  поручению соответствующих органов,  осуществляющих сбор доходов  бюджетов, или получателей средств  указанных бюджетов, лицевые счета  которых в установленном порядке  открыты в Федеральном казначействе;

- и другие функции.

Интересное исследование по проблеме "Исполнение федерального бюджета как стадия бюджетного процесса в Российской Федерации" провел в  2005 г. Д.Л. Комягин, который на основе глубокого исследования соответствующих нормативных правовых актов и существующей практики исполнения федерального бюджета убедительно доказал, что при исполнении федерального бюджета кассовые функции делятся между ЦБ РФ, осуществляющим банковские операции по счетам Федерального казначейства, и Федеральным казначейством, осуществляющим работу по учету на данных балансовых счетах операций по лицевым счетам распорядителей и получателей средств федерального бюджета, а также учет и распределение доходов федерального бюджета. Такое положение вещей позволило Д.Л. Комягину с уверенностью отнести исполнение федерального бюджета к смешанному типу исполнения бюджета с точки зрения участия кредитных учреждений при кассовом исполнении бюджета.²

1.4. Налоговые органы

 

Значительная роль в сборе  федеральных налогов и осуществлении  финансовой деятельности принадлежит  налоговым органам. Система налоговых  органов в Российской Федерации  возникла в связи с социально-экономическими изменениями, которые произошли  в стране. При Министерстве финансов РСФСР была создана единая система  контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством³. Указом Президента РФ от 31 декабря 1991 г. N 340⁴ было утверждено Положение о Государственной налоговой службе Российской Федерации, которым предусмотрено, что органы этой службы выведены из подчинения Минфина и составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением налогового законодательства. В соответствии с данным Положением единая централизованная система органов Государственной налоговой службы РФ состояла из центрального республиканского (Российской Федерации) органа государственного управления (Государственная налоговая служба РФ) и государственных налоговых инспекций по республикам в составе Российской Федерации, краям, областям, автономным образованиям, районам, городам (за исключением городов районного подчинения) и районам в городах.