Анализ изменений налогообложения прибыли в связи с введением в действие главы 25 НК РФ « Налог на прибыль организаций»

До 1 января 2002 года затраты на добровольное страхование имущества и ответственности включаются в себестоимость в пределах 2 процентов от объема реализованной продукции (подп. «р» п. 2 Положения о составе затрат).

 С 1 января 2002 года этот норматив отменен. Однако в себестоимость могут быть включены затраты на страхование только того имущества, которое используется для извлечения дохода.

Изменен норматив расходов на добровольное страхование работников

До 1 января 2002 года затраты на добровольное страхование работников от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование, взносы в негосударственные пенсионные фонды включаются в себестоимость в пределах норматива. Этот норматив установлен на всю совокупность учитываемых в целях налогообложения затрат на добровольное страхование и составляет 1 процент от объема реализации продукции (работ, услуг) (подп. «р» п. 2 Положения о составе затрат).

С 1 января 2002 года перечень затрат на добровольное страхование изменится. В него добавлены страховые взносы по договорам долгосрочного страхования жизни.

Изменены база для подсчета нормативов и их размер. Теперь норматив исчисляется  в процентах от расходов на оплату труда:

• по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников норматив составляет 12 процентов от расходов на оплату труда;

• по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, норматив равен 3 процентам от расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного  личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти работника или утраты работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в себестоимость в размере, не превышающем 10 000 руб. в год на одного застрахованного работника.

Изменен порядок включения в  себестоимость затрат на ремонт амортизируемого  имущества

В настоящее время затраты на ремонт основных производственных фондов можно включать в себестоимость единовременно и без ограничений (подп. «е» п. 2 Положения о составе затрат).

С 1 января 2002 года такое право сохранено только для промышленных, аграрных предприятий, предприятий лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геодезической и гидрометеорологической служб, ЖКХ (подп. 1 п. 1 ст. 260 НК РФ).

Прочие организации смогут единовременно  включать в себестоимость затраты на ремонт только в ограниченных пределах. Норматив составляет 10 процентов от первоначальной стоимости амортизируемых основных средств (с учетом переоценок). Суммы, превышающие норматив, включаются в себестоимость равномерно в течение последующих пяти лет. Если ремонтируется объект, срок полезного использования которого меньше 5 лет, то расходы, превысившие норматив, включаются в себестоимость равномерно в течение срока полезного использования. Эти правила применяются и при ремонте арендуемого имущества (п. 3 ст. 260 НК РФ).

Изменен порядок включения в себестоимость расходов на управление производством

Сегодня расходы по оплате сторонним  организациям услуг, связанных с  управлением производством, включаются в себестоимость лишь в том случае, если штатным расписанием соответствующая единица не предусмотрена (подп. «и» п. 2 Положения о составе затрат).

 

С 1 января 2002 года расходы по оплате сторонним организациям услуг, связанных с управлением организацией и ее подразделениями, включаются в себестоимость вне зависимости от внутреннего штатного расписания (подп. 18, 19 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Вместе с тем под  расходами в главе 25 НК РФ понимаются только «экономически оправданные затраты». Поэтому, если  организации будут такие расходы, необходимо документально зафиксировать в документах их экономическое обоснование.

Изменен порядок включения в  себестоимость затрат на создание и  совершенствование технологий

В настоящее время затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, связанных с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются (подп. «в» п. 2 Положения о составе затрат).

С 1 января 2002 года эти затраты будут включаться в себестоимость равномерно в течение трех лет после окончания соответствующих исследований. Причем если затраты на эти работы не принесли положительных результатов, то в себестоимость включается не вся сумма затрат на такие работы, а только 70 процентов (п. 2 ст. 262 НК РФ).

Изменен порядок включения в  себестоимость затрат на оплату процентов по заемным средствам

Сегодня в себестоимость включаются только проценты по банковским кредитам. Проценты по займам, полученным от других организаций, в целях налогообложения не учитываются. Исключение составляют проценты по облигациям, проценты за коммерческий кредит (то есть проценты, предоставленные поставщиками за отсрочку платежа), а также проценты по займам, использованным лизингодателем при осуществлении лизинговых операций.

Кроме того, в себестоимость сейчас не включаются проценты по кредитам, полученным для приобретения внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, капитальных вложений), (подп. «с» п. 2 Положения о составе затрат).

С 1 января 2002 года при налогообложении прибыли учитываются проценты по заемным средствам любого вида вне зависимости от их инвестиционного или текущего характера (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Сегодня проценты по кредитам включаются в себестоимость в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной  на 3 процента, а по кредитам в иностранной валюте - в пределах 15 процентов (подп. «и» п. 2 Положения о составе затрат).

С 1 января 2002 года проценты по заемным средствам включаются в себестоимость в том случае, если их ставка не превышает более чем на 20 процентов ставки по аналогичным займам, полученным на сопоставимых условиях. Если таких займов в данном квартале не было, проценты учитываются в целях налогообложения в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 10 процентов - по рублевым заемным средствам и на 15 процентов - по валютным (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Порядок амортизации  объектов основных средств и нематериальных активов

Сегодня амортизация по основным средствам  и нематериальным активам может начисляться в целях налогообложения только линейным методом.

С 1 января 2002 года организации смогут помимо этого применять нелинейный метод начисления амортизации, суть которого заключается в том, что ставка амортизации применяется не к первоначальной, а к остаточной стоимости основного средства (ст. 259 НК РФ).

Для целей налогообложения все амортизируемое имущество организация должна будет распределить по 10 группам. Основной критерий группировки - срок полезного использования. Определять срок полезного использования придется на основании классификации основных средств, которую Правительство РФ должно утвердить до 15 января 2002 года.

 

2.7. Порядок создания  и использования резерва по  сомнительным долгам

Сегодня организации могут создавать  резерв по сомнительным долгам. Сомнительной считается задолженность по оплате товаров (работ, услуг), не погашенная в установленный срок и не обеспеченная соответствующими гарантиями. Сумма резерва включается в состав внереализационных расходов единовременно в момент признания долга сомнительным по итогам инвентаризации.

С 1 января 2002 года резерв может быть создан не только по расчетам за продукцию (работы, услуги), а по любой задолженности, за исключением процентов по долговым обязательствам. Суммы отчислений в резерв будут включаться в состав внереализационных расходов не единовременно, а равномерно в течение отчетного периода по итогам инвентаризации, проведенной в предыдущем периоде.

Однако законодательно определено, что резерв в состав внереализационных расходов могут включать только организации, применяющие метод начисления (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Впервые определена зависимость резерва  от срока возникновения обязательства. Теперь на полную сумму резерв создается  только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 дней. Если время

 

просрочки составляет от 45 до 90 дней, в сумму резерва включаются 50 процентов от суммы сомнительной задолженности. Если же этот срок не превышает 45 дней, то резерв вообще не создается.

Впервые законодательно определен  лимит резерва: он не может превышать 10 процентов от выручки отчетного  периода.

Несмотря на все эти  ограничения, из-под налогообложения  можно будет вывести достаточно большие суммы. Чтобы иметь возможность  производить отчисления в резерв уже в январе 2002 года, в декабре 2001 года надо провести инвентаризацию дебиторской задолженности. Если же по состоянию на конец декабря 2001 года задолженность нельзя будет признать сомнительной по критерию срока ее возникновения, можно попытаться договориться с покупателями изменить сроки оплаты в договорах на более ранние.

2.8. Внереализационные доходы и расходы

В главе 25 предусмотрены нововведения в порядке признания отдельных  видов внереализационных доходов  и расходов и расширен их перечень.

Санкции за нарушение договорных обязательств

Сегодня предъявленные кредиторами  санкции, пени и неустойки по хозяйственным договорам, а также суммы убытков, подлежащих возмещению, включаются в состав доходов (расходов) в момент получения (уплаты) соответствующих сумм (постановление Конституционного Суда РФ от 28 октября 1999 г. № 14-П).

С 1 января 2002 года эти суммы будут включаться в состав доходов и расходов на основании договора или судебного решения вне зависимости от того, были они оплачены или нет. Из положений подпункта 3 пункта 4 статьи 271 и статьи 317 НК РФ также следует, что, даже если судебное решение отсутствует, а кредитор требование (претензию) на уплату указанных сумм не предъявил, организация должна начислить их самостоятельно исходя из условий договора.

Безвозмездное получение имущества (работ, услуг)

Пункт 6 статьи 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» предусматривает налогообложение безвозмездно полученного имущества.

Действующая с 1 января 2002 года статья 250 НК РФ предписывает облагать налогом не только безвозмездно полученное имущество, но и имущественные права, а также безвозмездно переданные налогоплательщику результаты выполненных работ и безвозмездно оказанные услуги.

Произошедшие изменения предполагают, в частности, включать в состав внереализационных доходов рыночную стоимость безвозмездно оказанной услуги по аренде имущества (услуги безвозмездного пользования).

Согласно Закону РФ «О налоге на прибыль  предприятий и организаций», добровольные пожертвования и взносы, полученные от физических лиц, налогом не облагаются.

С 1 января 2002 года безвозмездно полученное от физического лица имущество не подлежит налогообложению, только если уставный капитал организации-получателя не менее чем на 50 процентов состоит из вклада этого физического лица (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

До 1 января 2002 года налогооблагаемая прибыль при безвозмездном получении имущества определялась на основании стоимости, указанной сторонами в акте приемки-передачи, но не ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным передающей стороны (п. 6 ст. 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций»),

С января 2002 года стоимость имущества, указанная в акте, значения не имеет. В целях налогообложения принимается рыночная стоимость полученного имущества (работ, услуг), которая также не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости у дарителя (подп. 8 п. 1 ст. 250 НК РФ).

Таким образом, с 1 января 2002 года стороны  не смогут сократить налоговые выплаты, указывая в акте балансовую (остаточную) стоимость безвозмездно передаваемого имущества.

Затраты, связанные с эмиссией и обслуживанием ценных бумаг

Сегодня затраты, связанные с обслуживанием  собственных ценных бумаг и с их эмиссией, при налогообложении не учитываются.

С января 2002 года эти расходы включаются в состав внереализационных расходов и учитываются при налогообложении прибыли (подп. 3 и подп. 4 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Убытки, возникающие при покупке  иностранной валюты

Сейчас налоговые органы отрицают возможность учета в целях  налогообложения отрицательной  разницы между затратами на покупку иностранной валюты и ее рублевым эквивалентом в пересчете по курсу ЦБ РФ.

 С 1 января 2002 года возможность включить эту сумму в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, предусмотрена подпунктом 6 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Убыток от реализации основных средств

В настоящее время налоговые  органы не признают в целях налогообложения  убыток от реализации основных средств. Следует отметить, что этот вопрос является спорным и  суды неоднократно признавали незаконными указания МНС  России по этому поводу (см., например, постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 9 февраля 2000 г. по делу № КА-А40/209-00, Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10 апреля 2001 г. по делу № А56-28383/00).

С 1 января 2002 года убыток от реализации основных средств будет вычитаться при налогообложении прибыли не в том периоде, когда такая реализация имела место, а равномерно в течение оставшегося срока полезного использования выбывшего объекта. При этом убыток ежемесячно равными долями включается в состав расходов от внереализационных операций (ст. 323 НК РФ).

Расходы, принимаемые к вычету при  ликвидации основных средств

Сегодня расходы по ликвидации основных средств в целях налогообложения не учитываются.