Анализ изменений налогообложения прибыли в связи с введением в действие главы 25 НК РФ « Налог на прибыль организаций»

ИНСТИТУТ  БАНКОВСКОГО  ДЕЛА

Факультет: Финансы и Кредит

г. Москва

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа на тему:

Налог на прибыль.

Анализ изменений налогообложения  прибыли в связи с введением  в действие главы 25 НК РФ « Налог  на прибыль  организаций»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                                 

                                                                          Студент: Анисимова Виктория Андреевна

 

                                                                          Группа: Ф-131-СВ

 

 

 

 

 

 

Москва 2001

 

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

1. Налогооблагаемая Прибыль                                                                       3

1.1. Порядок формирования прибыли                                                                       3    1.2. Бухгалтерский и налоговый  учет                                                                        3   1.3. Нормативные документы                                                                                      4   1.4. Формы отчетности по налогу на прибыль.                                                        5

2. Анализ изменений налогообложения  прибыли с 2002 г.                     12

2.1. Ставки налога                                                                                                          12   2.2. Признание выручки  от реализации                                                                    13   2.3. Налоговые льготы                                                                                                  14   2.4. Льготы по убыткам  прошлых лет                                                                       15   2.5. Льготы по затратам на содержание непроизводственной сферы                 16   2.6. Затраты, включаемые  в себестоимость                                                              17   2.7. Порядок создания  резерва по сомнительным долгам                                      21   2.8. Внереализационные  доходы и расходы                                                              22   2.9. Перечень внереализационных  доходов и расходов                                          24

Заключение                                                                                                       25

Список используемой литературы                                                               26

 

 

1. Налогооблагаемая прибыль.

 

1. Порядок формирования прибыли.

 

Прибыль является частью цены изделия. Прибыль определяется как разница между ценой продажи изделия и затратами на его создание.

 

                                                                                    Схема 1.

Цена изделия
Затраты на производство (себестоимость)	Прибыль

 

На уровне предприятия, которое  выпускает несколько видов изделий  и осуществляет другие виды деятельности,  прибыль определяется как разница  между выручкой от реализации и затратами  на ее производство, а также доходы от прочих операций за вычетом расходов на проведение этих операций.

                                                                                                 Схема 2.

Выручка предприятия
Затраты на производство (себестоимость), прочие затраты.	Прибыль от основной деятельности, прочие доходы.

 

Таким образом прибыль – это  доход предприятия, уменьшенный  на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с действующим  законодательством.

Примечание. В случае нулевой прибыли  или убытка, затраты предприятия  равны или превышают цену изделия (выручку предприятия), а прибыль равна нулю или имеет отрицательное значение (убыток).

 

1.2.Нормативные документы.

 

В настоящее время порядок налогообложения  прибыли регулируется законом РФ от 27 декабря 1991 г. №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». На основании указанного закона Госналогслужба РФ (далее по тексту ГНС РФ) выпустила нструкцию №37 от 10.08.1995 «Инструкция о порядке начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». На протяжении действия инструкции к ней было выпущено пять изменений и дополнений. В связи с вступлением в действие первой части  Налогового кодекса (далее НК РФ), была выпущена новая инструкция  №62 от 15.06.2000 г. с тем же названием, которая включила в себя происшедшие в законодательстве изменения.

Наряду с законом о налоге на прибыль предприятий, для определения  себестоимости выпускаемой продукции, действует «Положение о составе  затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в  себестоимость продукции (работ, услуг) и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденное Постановлением Правительства РФ №552 от 05.08.1992.

Это «Положение..» играет существенную роль при определении налогооблагаемой прибыли. Дело в том, что ряд затрат может быть учтен при налогообложении только в пределах установленных нормативов. Например, расходы на рекламу, командировочные расходы, расходы на обучение сотрудников и т.д. Если произведенные расходы превышают установленные нормативы, то их сверхнормативная часть не учитывается при расчете прибыли, т.е. эта часть расходов не уменьшает налогооблагаемую прибыль.  Несоблюдение требований формирования себестоимости приводит  к ошибкам в расчетах объема налогооблагаемой прибыли и, тем самым, к возможным штрафным санкциям со стороны налоговых органов.

Федеральным законом от 06.08.2001 № 110  с 01.01.2002 года водится в действие глава №25 части второй  НК РФ.   В налогообложении прибыли произошли  существенные изменения. Можно сказать, что в гл.25 объединены в едином документе порядок формирования себестоимости продукции (ранее регулировался Постановлением Правительства РФ №552) и порядок налогообложения прибыли (ранее регулировался Законом о налоге на прибыль).

 

2. Бухгалтерский и налоговый учет.

 

Серьезное расхождение бухгалтерского и налогового учета началось в 1995 г. Приказом Минфина от 26.12.195 г. №170 утверждено «Положение о бухгалтерском учете  и отчетности», которое ввело  в бухучет применяемый во всем мире принцип «временной определенности фактов хозяйственной деятельности», т.е. выручка от реализации в бухучете стала определятся только одним способом – «по отгрузке» (устойчивый термин). Однако, в связи с некоторыми особенностями российского бизнеса (слабой финансовой дисциплиной, валом неплатежей, неразвитостью системы арбитражных судов и пр.), предприятиям разрешается в целях налогообложения признавать выручку «по оплате» (устойчивый термин). Таким образом, в бухгалтерском учете отражается выручка за продукцию, которая передана заказчику (право собственности перешло к заказчику), а в целях налогообложения принимается выручка оплаченная, т.е. фактические средства, полученные в оплату отгруженной продукции. Разница между этими двумя «выручками» и величиной прибыли бывает  очень значительной и даже противоположной. На практике достаточно часто бывает, что по бухгалтерскому учету (по отгрузке) предприятие имеет прибыль, а по налоговому учету (по оплате) – убыток.

В последующие годы количество статей затрат, которые по разному учитываются в бухгалтерском и налоговом учете увеличился настолько, что возникла необходимость в специальной форме, для расчета налогооблагаемой прибыли. В 1997 г. появилась «Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли».

С введением гл. 25 НК РФ эти два  вида учета окончательно разделились. Статья 313 НК РФ гласит: «налогоплательщики исчисляют налоговою базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода  на основе данных налогового учета», т.е. в кодексе закреплено ведение специального налогового учета, причем формы первичных учетных документов налогоплательщик должен разработать самостоятельно. 

 

1.4. Формы отчетности  по прибыли.

 

Первоначально прибыль рассчитывается по форме «Отчет о прибылях и убытках».

В разделе 1 указывается:

-по строке 10 указывается выручка  от реализации продукции (работ,  услуг);

-по строке 20 указывается себестоимость  реализованной продукции;

-по строкам  30 и 40 указываются  коммерческие и управленческие расходы (накладные расходы):

• по строке 50 рассчитывается прибыль от основной деятельности.

В разделах П и Ш формы рассчитывается сальдо операционных и внереализацинных расходов и по строке 140 отражается прибыль предприятия по данным бухгалтерского учета. По строке 150 отражается налог на прибыль и по строке 160 – прибыль остающаяся в распоряжении предприятия ( по данным бухучета).

Ниже приведена форма отчета о прибылях и убытках.

 

 

Отчет о прибылях и убытках

за __________________200 г.	Коды
Форма № 2 по ОКУД                                                                                                                           Дата (год, месяц, число)  Организация ______________________________________________________________по ОКПО	0710002
Идентификационный номер  налогоплательщика                                                                      ИНН  Вид деятельности __________________________________________________________по ОКДП
Организационно-правовая форма / форма собственности  ________________________________
________________________________________________________________по  ОКОПФ / ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. / млн руб. (ненужное зачеркнуть)                                    по ОКЕИ	384/385

 

Наименование показателя	Код  строки	За отчетный  период	За аналогичный период  предыдущего года
1	2	3	4
I. Доходы и  расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг  (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей)	010
Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг	020
Валовая прибыль	029
Коммерческие расходы	030
Управленческие расходы	040
Прибыль (убыток) от продаж (строки (010 - 020 - 030 - 040)	050
II. Операционные  доходы и расходы  Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070
Доходы от участия в других организациях	080
Прочие операционные доходы	090
Прочие операционные расходы	100
III. Внереализационные  доходы и расходы  Внереализационные доходы	120
Внереализационные расходы	130
Прибыль (убыток) до налогообложения  (строки (050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130))	140
Налог на прибыль и  иные аналогичные обязательные платежи	150
Прибыль (убыток) от обычной  деятельности	160
IV. Чрезвычайные  доходы и расходы  Чрезвычайные доходы	170
Чрезвычайные расходы	180
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного  периода) (строки (160 + 170 - 180))	190