Анализ и развитие системы налогообложения в современной организации

Простейшим критерием для определения целесообразности перехода на иную систему налогообложения может являться доля налоговых платежей, взимаемых при общей системе, в валовой выручке.

Она определяется по формуле (3):

ННвр = НП/ВР*100%(3)

где ННвр – налоговая нагрузка на валовую выручку;

НП – налоги, уплаченные организацией;

ВР – валовая выручка.

Произведем расчеты:

 

ННрс2011 = 2429,7/23701*100%= 10,25%;

ННрс2012 = 2422,5/23137*100% = 10,47%.

Полученные данные свидетельствуют о высокой налоговой нагрузке на валовую выручку организации. Причем в 2012г. эта нагрузка возросла в 1,02 раза.

В российской практике для организаций торговли такой налог составлял лишь 8,1% в 2011г и 7,0% в 2012г. Данные расчеты свидетельствует о том, что в анализируемой организации налоговая нагрузка выше, чем в среднем по России.

Наглядно разница в налоговом бремени между средними показателями по организациям России и Сокольского хлебокомбината представлена на диаграмме (рис.6).

 

 

Рис. 6. Сравнительная характеристика налоговой нагрузки в среднем по организациям оптовой торговли и Сокольского хлебокомбината.

В дальнейшем проведем анализ налоговой нагрузки по коэффициентам налогоемкости и налогообложения. Для этого сгруппируем все налоги, которые уплачивает организация, в таблице 4.  

 

Таблица 4

Динамика и структура уплачиваемых налогов и платежей ООО «Сокольский хлебокомбинат» за 2011-2012гг., т. руб.

Вид платежа	Сумма платежа				Отклонения
	2011г.		2012г.		по сумме	по уд. весу
	сумма	уд. вес	сумма	уд. вес
1. Налоги и отчисления, включаемые  в себестоимость товаров, в том  числе:	1722,1	57,2	1934,8	63,3	+212,7	+6,1
1.1 Социальные налоги и отчисления.	1720,0	57,1	1932,5	63,2	+212,5	+6,1
1.2 Ресурсные налоги и отчисления.	2,1	0,1	2,3	0,1	+0,2	0
2. Налоги из выручки от реализации  товаров, в том числе:	924,2	30,7	902,2	29,5	-22,0	-1,2
2.1 НДС	924,2	30,7	902,2	29,5	-22,0	-1,2
2.2 Другие обязательные налоги  и платежи.
3. Налоги, уплачиваемые из прибыли, в том числе:	367,6	12,1	222,5	7,2	-145,1	-4,9
3.1 Налоги на прибыль.	312,0	10,3	167,0	5,4	-145,0	-4,9
3.2 Имущественные налоги.	37,6	1,2	36,3	1,2	-1,3	0
3.3 Прочие налоги и платежи	18,0	0,6	19,2	0,6	+1,2	0
Всего	3013,9	100	3059,5	100	+45,6	100

Источник: составлено автором на основе данных бухгалтерской отчетности ООО «Сокольский хлебокомбинат»

Наибольший удельный вес в структуре налогов, уплачиваемых ООО «Сокольский хлебокомбинат» за последние два года, занимают социальные налоги (57,1% в 2011г. и 63,2% в 2012г.), а также налог на добавленную стоимость (соответственно 30,7% и 29,5%), остальные налоги в общей структуре занимают 12,2% в 2009г. и 7,3% в 2012г.

Для дальнейшего анализа существующей налоговой нагрузки в организации составим таблицу 5.

Таблица 5

Показатели эффективности работы организации за 2011-2012гг.

Показатели	2011г.	2012г.	Изменения (+,-)
Выручка от реализации продукции, выполненных работ и услуг	23701	23137	-564
Себестоимость проданных товаров, работ и услуг	22719	21826	-893
Прибыль от продаж	982	1311	+329
Прочие доходы	6941	5499	-1442
Прочие расходы	6715	6024	-691
Прибыль до налогообложения	1208	786	-422
Чистая прибыль	882	314	-568

Источник: составлено автором на основе данных бухгалтерской отчетности ООО «Сокольский хлебокомбинат»

Анализ эффективности работы организации показал, что за 2012г. в организации получено прибыли от реализации продукции больше, чем в 2011г на 329 тыс. руб. Чистая же прибыль в организации в отчетном году снизилась на 568 тыс. руб. Проведем дальнейший анализ налогового бремени организации, чтобы выявить  что повлияло на уменьшение финансового результата организации. Расчеты проведем, используя формулы, описанные выше и сгруппируем в таблице 6.

Таблица 6

Показатели налоговой нагрузки организации за 2011-2012гг.

Показатели	Фактически за 2011г.	Фактически за 2012г.	Изменения (+,-)
1. Коэффициент налогоёмкости выраженный  от реализации товаров, %.	2,63	3,90	+1,27
2. Коэффициент налогоёмкости издержек  обращения, %.	5,01	5,94	+0,93
3. Коэффициент налогообложения прибыли, %.	25,83	21,25	-4,58
4. Коэффициент налогообложения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, %.	41,2	69,9	+28,7
5. Налоговая нагрузка, %
- с учётом косвенных налогов;	10,25	10,47	+0,22
- без учёта косвенных налогов.	8,81	9,32	+0,51
6. Доля налогов, уплаченных из  выручки от реализации товаров  в товарообороте:
- в действующих ценах, %;	1,53	0,94	-0,59
- в сопоставимых ценах, %.	-	0,92
7. Доля налогов, уплаченных из  выручки от реализации товаров  в добавленной стоимости, %.	10,96	10,48	-0,48

Источник: составлено автором на основе данных бухгалтерской отчетности ООО «Сокольский хлебокомбинат»

В динамике наблюдается рост коэффициентов налогоемкости выручки от

 

реализации товаров на 1,27%, налогоемкости издержек обращения на 0,93%.

Налоговая нагрузка с учетом косвенных налогов возросла на 0,22 %, налоговая нагрузка без учета НДС возросла на 0,51%.

Проанализировав полученные данные и сравнив их с данными приведенными Министерством финансов РФ о средней налоговой нагрузке по организациям оптовой торговли России (7% в 2011г и 8,1% в 2012г.) можно сделать вывод, что налоговая нагрузка в организации высокая. В связи с этим организации требуется провести мероприятия по налоговому планированию, которые будут направлены на снижение налоговой нагрузки, снижение налоговых платежей организации и, следовательно, улучшения финансового состояния организации, за счет высвобождения части финансовых ресурсов.

В дальнейшем рассмотрим информацию о задолженности организации перед бюджетом на конец 2012г в таблице 7.

Таблица 7

Динамика задолженности ООО «Сокольский хлебокомбинат» за 2011-2012гг., т. руб.

Налоги и другие платежи	Причитается по расчету		Перечислено в бюджет		Задолженность перед бюджетом на конец года
	2011г.	2012г.	2011г.	2012г.	2011г.	2012г.
1	2	3	4	5	6	7
1. Налоги и отчисления, включаемые  в себестоимость товаров, в том  числе:	1722,1	1934,8	1265,1	263,1	457,0	1671,7
1.1. Социальные налоги и отчисления.	1720,0	1932,5	1263,0	261,5	457,0	1671,0
1.2. Ресурсные налоги и отчисления.	2,1	2,3	2,1	1,6	-	0,7
2. Налоги из выручки от реализации  товаров, в том числе:	924,2	902,2	222,5	318,2	701,7	584,0
2.1 НДС	924,2	902,2	222,5	318,2	701,7	584,0
2.2. Другие обязательные налоги  и платежи.
3. Налоги, уплачиваемые из прибыли, в том числе:	363,5	222,5	363,5	116,9	-	105,6
3.1. Налоги на прибыль.	312,0	167,0	312,0	101,0	-	66,0
3.2. Имущественные налоги.	37,6	36,3	37,6	10,5	-	25,8
3.3 Прочие налоги и платежи	18,0	19,2	18,0	5,4	-	13,8
Всего	3013,9	3059,5	1855,2	698,2	1158,7	2361,3

Источник: составлено автором на основе данных бухгалтерской отчетности ООО «Сокольский хлебокомбинат»

Анализ задолженности организации перед государством показал, что задолженность по налогам у организации к концу 2012г. возросла. Если на начало года организация должна была 1158,7 т. руб., то к концу года эта задолженность возросла в два раза.

Таким образом, организации требуется провести мероприятия по налоговому планированию, которые будут направлены на снижение налоговой нагрузки, снижение налоговых платежей организации и, следовательно, улучшения финансового состояния организации, за счет высвобождения части финансовых ресурсов.

 

2.3 ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО «СОКОЛЬСКИЙ ХЛЕБОКОМБИНАТ»

Анализ системы налогообложения, где по первому варианту объектом налогообложения выступают доходы организации и по второму варианту, где объектом налогообложения выступают доходы минус расходы и общей системой налогообложения. По результатам проведенного анализа можно сделать следующие выводы:

1. Совокупность налогов и сборов, установленных НК РФ и иными федеральными законами и подлежащих уплате организациями всех форм собственности и физическими лицами, следует считать общим режимом налогообложения.
2. Налоговые обязательства отличаются в зависимости от выбранной системы налогообложения.
3. Упрощенная система налогообложения снижает налоговую нагрузку на организации оптово-розничной торговли.

 

4. Для ООО «Сокольский хлебокомбинат» используется общая система налогообложения, так как по приведенным данным налоговая нагрузка по сравнению с общим режимом налогообложения ниже на 3,84%, и на 12,3 % ниже, чем упрощенная система налогообложения, где объектом являются только «доходы». Добавленная стоимость при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны «доходы минус расходы», снизилась с 8602,5т. руб. при традиционной системе налогообложения до 8286,1 т. руб. при УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны «доходы» и до 6764,6 т. руб., где в качестве объекта налогообложения выбраны «доходы минус расходы». Налоговая нагрузка при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы минус расходы, также снизилась на 14,88% по сравнению с традиционной формой налогообложения, и на 9,4% по сравнению с первым вариантом упрощенной системой налогообложения.
5. Организации вправе сами выбирать систему налогообложения и отработав по ней определенное время, вправе сменить, но непременно с нового отчетного года.