Акцизы на алкогольную продукцию

 

Если же организация выдала поставщику вексель третьего лица, налоговый вычет по акцизу по приобретенным  подакцизным товарам предоставляется  в момент передачи векселя по индоссаменту. Но при этом сумма акциза принимается  к вычету в пределах стоимости  приобретенных подакцизных товаров, которая не должна превышать стоимость  товаров (работ, услуг), за которые ранее  был получен вексель.

 

Иногда в качестве оплаты за подакцизные товары передается вексель, приобретенный в качестве финансового  вложения, за который уплачены денежные средства. Сумма акциза принимается  к вычету только в пределах фактически уплаченных денежных средств за такой  вексель.

 

Вычеты акциза при приобретении региональных

 

специальных марок

 

Напомним, что с 1 января 2006 г. в соответствии с Федеральным  законом от 21.07.2005 № 102-ФЗ отменена маркировка отечественной алкогольной продукции  региональными специальными марками.

 

Приобретая в 2005 г. региональные специальные марки, организация  производила авансовый платеж по акцизу. Причем марки, как правило, приобретались  на несколько месяцев вперед. То есть часть марок останется неиспользованной и не будет наклеена на реализованную  продукцию. Вправе ли организация принять  к вычету сумму уплаченного авансового платежа?

 

Согласно пункту 5 статьи 194 НК РФ общая сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по подакцизным товарам, исчисляется по итогам каждого месяца. При этом ст. 200 Кодекса установлено, что налогоплательщик вправе уменьшить  общую сумму акциза, начисленную  в бюджет, на величину налоговых  вычетов.

 

В пункте 6 статьи 200 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок. Причем эта норма  не предусматривает, что вычетам  подлежат только те суммы акциза, которые  уплачены при покупке использованных региональных специальных марок.

 

Таким образом, и в 2006 г. сумма  акциза по алкогольной продукции  определяется как общая сумма  акциза, рассчитанная на объем реализованной (переданной) продукции и уменьшенная  на всю сумму авансовых платежей, фактически уплаченных в бюджет при  приобретении региональных специальных  марок. Причем этот порядок применяется, даже если приобретенные марки в 2006 г. не будут наклеены, поскольку  они подлежат уничтожению.

 

 

1.6 Сумма акциза на алкогольную  продукцию, подлежащая уплате

 

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет плательщиком акцизов по алкогольной продукции, рассчитывается согласно пункту 1 статьи 202 НК РФ по итогам каждого налогового периода как  сумма акциза, определенная в соответствии со статьей 194 НК РФ и уменьшенная  на налоговые вычеты, предусмотренные  статьей 200 НК РФ.

 

Таким образом, расчет суммы  акциза, подлежащей уплате по налогооблагаемым операциям, совершаемым с алкогольной  продукцией, может быть произведен согласно следующей формуле:

 

, (1.6.1)

 

где - налоговая база;

 

- ставка акцизов в рублях  и копейках за единицу измерения  товра;

 

- сумма налоговых вычетов;

 

- сумма акцизов, подлежащая  уплате.

 

Бывает, что сумма налоговых  вычетов в каком-либо месяце превышает  общую сумму акциза, начисленную  в бюджет. Согласно пункту 5 статьи 202 НК РФ организация в указанном  месяце акциз не уплачивает. Разницу  же она может зачесть в счет предстоящих платежей по акцизу.

 

Пример 6. За февраль 2006 г. ликероводочный завод начислил по своей продукции  акциз к уплате в бюджет в размере 28 500 руб. При этом к вычету по подакцизным  товарам, использованным в производстве, причитается сумма акциза в размере 35 000 руб.

 

Таким образом, в феврале 2006 г. ликероводочный завод не будет  уплачивать акциз в бюджет. Сумму  в размере 6500 руб. (35 000 руб. - 28 500 руб.) можно будет зачесть в счет уплаты акциза в следующем месяце (март 2006 г.).

 

Не зачтенная в течение  трех налоговых периодов сумма акциза возвращается налогоплательщику по его заявлению. Порядок возврата налога предусмотрен в статье 203 Налогового кодекса.

 

 

1.7 Сроки и порядок уплаты  акциза при совершении операций  с алкогольной продукцией

 

По алкогольной продукции, реализованной с 1 января 2006 г., акциз  нужно уплачивать равными долями в два срока:

 

- первый раз - не позднее  25-го числа месяца, следующего  за отчетным;

 

- второй раз - не позднее  15-го числа второго месяца, следующего  за отчетным месяцем.

 

Что касается остатков алкогольной  продукции, приобретенной (или отгруженной) на акцизные склады оптовых организаций  до 1 января 2006 г., то акциз уплачивается в следующие сроки:

 

- по продукции, реализованной  с 1-го по 15-е число отчетного  месяца, - не позднее 25-го числа  отчетного месяца;

 

- по алкоголю, который  реализован с 16-го по последнее  число отчетного месяца, - не позднее  15-го числа следующего месяца.

 

Налоговые декларации по акцизам  представляются в налоговую инспекцию  не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Исключение сделано  только для организаций оптовой  торговли, реализующих остатки алкогольной  продукции со складов, у которых  до 1 января 2006 г. был статус акцизных. Они должны сдавать декларацию не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

 

 

 

 

Глава II. Практика обложения  акцизами операций с алкогольной  продукцией: до и после внесения последних изменений

 

Налоговое администрирование  акцизов на алкогольную продукцию  кардинально изменилось после вступления в силу ряда положений Закона №107-ФЗ, внесших существенные поправки в  главу 22 НК РФ в части, регулирующей порядок исчисления и уплаты акцизов. Необходимость внесения поправок объясняется  следующим.

 

В результате анализа динамики основных показателей и базы сравнительных  данных отчетности по производству и  реализации алкогольной продукции  за последние годы было выявлено, что  значительные объемы этой продукции  пропадали либо при ее транспортировке  с акцизных складов производителей на акцизные склады оптовых организаций, либо при ее перемещении между  акцизными складами оптовой торговли.

 

Учитывая, что в соответствии со статьей 193 НК РФ оптовые организации  уплачивали большую часть исчисляемой  по ней суммы акциза (в 2005 г. – 80% размера  налоговых ставок, установленных  на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9%, и 65% налоговых ставок, установленных  на вина), а также то, что при  реализации такой продукции с  акцизных складов оптовых организаций  на акцизные склады других оптовых  организаций (до момента реализации конечному покупателю) она не подлежала  обложению акцизами, потери алкогольной  продукции в пути приводи к  значительным потерям доходов бюджета.

 

Рассмотрим на конкретном примере, как распределялась ставка акциза на алкогольную продукцию  между производителями и оптовыми организациями в 2005 году.

 

Пример 7. Ликеро-водочный завод, находящийся в Калужской области, учредил акцизный склад А в  Московской области. Кроме того, завод  имеет оптовый склад Б, не имеющий  статуса акцизного склада, в Смоленской области. Водка крепостью 40% отгружается  с территории Калужской области  на акцизный склад А в Московскую область, затем эта продукция  реализуется на акцизный склад организации  оптовой торговли (то есть на акцизный склад другой организации).

 

Акцизный склад организации  оптовой торговли реализует водку  магазину розничной торговли.

 

В каком порядке должен был начислять акциз в этой ситуации?

 

При отгрузке водки с территории завода из Калужской области на акцизный склад в Московскую область акциз  не должен был начисляться, так как  в этом случае режим налогового склада не завершался.

 

При реализации водки с  акцизного склада А, находящегося в  Московской области, на акцизный склад  организации оптовой торговли (то есть другому юридическому лицу) акциз  согласно пункту 2 статьи 193 НК РФ должен был начисляться на дату отгрузки этой продукции в размере 20% от установленной  ставки. Соответственно, уплачивать акциз  производитель должен был на территории Московской области.

 

В свою очередь, акцизный склад  организации оптовой торговли при  реализации водки магазину розничной  торговли должен был начислить и  уплатить по месту своего нахождения 80% от установленной ставки акциза.

 

В этих условиях с учетом того, что производство алкогольной  продукции рассредоточено практически  по всей территории Российской Федерации, переход к взиманию акцизов по алкогольной продукции только с  ее производителей стал кардинальным решением создавшейся проблемы.

 

Так, как было уже отмечено в предыдущей главе, Законом №107-ФЗ с 1 января 2006 года в целях сокращения потерь доходов бюджета в части  поступлений акцизов по алкогольной  продукции отменен режим налогового склада в отношении этой продукции  и исключена из объектов обложения  акцизами операции по реализации алкогольной  продукции с акцизных складов  оптовых организаций.

 

Соответственно в связи  с упразднением системы акцизных складов оптовых организаций  эти организации с 1 января 2006 года не признаются плательщиками акциза при реализации алкогольной продукции, приобретенной у производителей.

 

Таким образом, с 1 января 2006 года взимание акцизов по алкогольной  продукции перенесено целиком на ее производителей.

 

Система налогообложения  алкогольной продукции, при которой  уплата производителями алкогольной  продукции акциза по операциям ее реализации осуществляется в размере 100% соответствующих налоговых ставок, установленных пунктом 1 статьи 193 НК РФ, позволяет повысить эффективность  функционирования системы налогового администрирования за счет упрощения  порядка обложения акцизами этих товаров вследствие:

 

- сокращения количества  налогоплательщиков в результате  упразднения системы акцизных  складов оптовых организаций;

 

- упрощения осуществления  государственного контроля за  ограниченным кругом налогоплательщиков;

 

- решения проблемы выпадающих  доходов бюджета в части акцизов  по алкогольной продукции, потерянной  в процессе ее передачи на  акцизные склады оптовой торговли;

 

- упрощения действующего  порядка исчисления и уплаты  акциза на алкогольную продукцию;

 

- сохранения государственного  контроля и т. д.

 

Следует отметить, что акциз  как косвенный налог включается в отпускную цену товара и, следовательно, возвращается его плательщику при  реализации этого товара потребителю, который, собственно, и является плательщиком этого налога.

 

Так, производитель алкогольной  продукции предъявляет при ее реализации к оплате покупателю начисленную  по ней сумму акциза, и соответственно этот покупатель приобретает продукцию  по цене с акцизом, то есть косвенным  образом уплачивает акциз производителю  – продавцу алкогольной продукции, который непосредственный плательщик акциза вносит этот налог в бюджет.

 

Таки образом, поскольку  акциз напрямую не связан с финансовым состоянием налогоплательщика, после  отмены системы акцизных складов  налоговая нагрузка на производителей не возрастает.

 

Поскольку по состоянию на 1 января 2006 года на акцизных складах  оптовой торговли образовались остатки  поступившей и (или) отгруженной  до этой даты алкогольной продукции, по которой производителями в 2005 году была уплачена только часть акциза (соответственно в размере 20 или 35% от установленной ставки), Законом №107-ФЗ предусмотрены переходные положения  по исчислению и уплате акцизов при  реализации этих остатков продукции  организациями оптовой торговли в 2006 году.

 

Налогообложение остатков алкогольной  продукции должно осуществляться с  применением новых размеров ставок акцизов и в порядке, действовавшем  в 2005 году, то есть оптовые организации  обязаны при реализации этих остатков начислить акциз по налоговой  ставке в размере соответственно 80 или 65% от установленной ставки. При  этом такая обязанность возникает  у оптовых организаций независимо от того, реализуют они алкогольную  продукцию другим оптовым организациям или организациям розничной торговли

 

Пример 8. У организации  оптовой торговли ООО «НИКОН», учредившей акцизный склад, осталось на 1 января 2006 года алкогольная продукция с  разной объемной долей спирта этилового  и вин (за исключением натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих). Эти остатки  были реализованы в течение января и февраля текущего года.

 

Данные по остаткам подакцизных  товаров, в также их реализации в  пересчете на 1 литр безводного спирта этилового приведены в Таблице 2.

 

Таблица 2. Данные по остаткам подакцизных товаров и их реализации в пересчете на 1 литр безводного спирта этилового.

 

Подакцизные товары Объем  в пересчете на 1 л безводного спирта этилового

 

Остатки

 

на 01.01.2006 Реализовано в  январе Реализовано в феврале

 

с 1

 

по 15 с 16

 

по 31 всего с 1

 

по 15 с 1

 

по 28 всего

 

Алкогольная продукция с  объемной долей спирта этилового:

 

свыше 25% 1650 325 670 995 470 185 655

 

свыше 9 и до 25% 570 135 195 330 240 240

 

Вина 310 76 109 185 85 40 125

 

 

Рассчитаем суммы акциза на алкогольную продукцию, которые  должно уплатить в бюджет ООО «НИКОН»  за январь-февраль 2006 года, и покажем, как отразить данные в разделе 1 и 2 налоговой декларации за январь по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов  оптовых организаций (Приложение).

 

Начисленные суммы акциза по реализованным остаткам оприходованной в прошлом году составят по: