Основные элементы акцизов по алкогольной продукции

       Основные элементы акцизов по  алкогольной продукции. 

     В настоящее время  в российском законодательстве существует сразу несколько различных легальных  определений алкогольной продукции. Учитывая положения ст. 15 Конституции  РФ, рассмотрим международные акты.

     В Гельсингфорской конвенции о пресечении контрабанды алкогольных товаров от 19.08.1925 г., ратифицированной ЦИК СССР 10.07.1929 г., поясняется, что «под алкогольными товарами подразумеваются: спирт, равно как и жидкости, содержащие его, пригодные для употребления или изготовления напитков, а также вина или шипучие вина, в которых содержание спирта объемом превышает 18 %...» [20].

     Современное российское законодательство содержит иное определение алкогольной продукции. В соответствии с п. 7 ст. 2 Федерального закона от 22.11.1995 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» алкогольной признается пищевая продукция, которая произведена с использованием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртосодержащей пищевой продукции с содержанием этилового спирта более 1,5 % объема готовой продукции. [7].

     Таким образом, главным критерием алкогольной  продукции является наличие в  ней этилового спирта, превышающее 1,5 % объема готовой продукции.

     Кроме того, в Законе № 171-ФЗ используется и составное понятие алкогольной  продукции, раскрывающееся через определения  ее видов. Выделяются следующие виды алкогольной продукции: этиловый питьевой спирт; спиртные напитки (в том числе  водка); вино (в том числе натуральное).

     Несколько модифицированное составное понятие  алкогольной продукции используется в законодательстве о налогах  и сборах.

     Так, на основании пп. 3 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ (НК РФ) к алкогольной продукции относятся спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением виноматериалов

     Налогоплательщиками акцизов на алкогольную продукцию  признаются:

1. организации;
2. индивидуальные предприниматели;
3. лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

     Организации и иные указанные лица, признаются налогоплательщиками, если они совершают  операции подлежащие налогообложению  в соответствии с положениями  главы 22 НК РФ.

     Объектом  налогообложения в соответствии со ст. 182 НК РФ признаются операции по:

1. реализации производителями алкогольной продукции;
2. продаже лицами переданной им конфискованной алкогольной продукции на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов;
3. передаче алкогольной продукции лицами произведенной ими из давальческого сырья (материалов) собственнику сырья;
4. передаче, в структуре организации произведенной ими алкогольной продукции для дальнейшего производства неподакцизных товаров (примером такой передачи может служить передача алкогольной продукции в структурное предприятие общепита, например, в кулинарию для производства кондитерских изделий);
5. передаче алкогольной продукции лицами произведенной ими для собственных нужд (например, передача алкогольной продукции на проведение праздничных мероприятий);
6. передаче лицами произведенной ими алкогольной продукции в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества;
7. передаче организацией произведенной ею алкогольной продукции своему участнику при его выходе из организации;
8. передаче произведенной алкогольной продукции на переработку на давальческой основе (например, на розлив);
9. ввозу алкогольной продукции на территорию РФ;

     Объект  налогообложения в отношении  таких операций возникает, только если они совершаются на территории РФ.

     Также объект налогообложения возникает  и у организаций осуществляющих розлив алкогольной продукции, так  как п. 3 ст. 182 НК РФ говорит о том, что к производству приравнивается розлив алкогольной продукции, осуществляемый как часть общего процесса производства этого товара в соответствии с  требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической  документации [2].

     Налоговая база по акцизам на алкогольную продукцию  определяется как объем реализованной  алкогольной продукции в натуральном  выражении (пп. 1 п. 2 ст. 187 НК РФ) [2].

     Налоговым периодом согласно ст. 192 НК РФ признается календарный месяц [2].

     Налоговые ставки акцизов на алкогольную продукцию  различаются по видам подакцизных  товаров. Они установлены в фиксированном  денежном выражении за единицу измерения  и приведены в Таблице 1.