Организационно-правовые формы и организационная структура аудиторских организаций

Возможности для совершения недобросовестных действий:

 а) Характер отрасли  или хозяйственных операций аудируемого лица предоставляет возможность для недобросовестного составления бухгалтерской отчетности;

 б) Отсутствует эффективный  контроль за деятельностью руководства экономического субъекта;

 в) Организационная структура  отличается повышенной сложностью  или нестабильностью;

  г) Элементы системы  внутреннего контроля не отвечают  необходимым требованиям;

Примеры обстоятельств, указывающих на возможность  наличия недобросовестных действий:

  1. Несоответствия в  учетных записях;

2. Противоречивые или  недостающие  доказательства;

3. Напряженные или необычные  отношения  между аудитором и  руководством  аудируемого лица;

  4. Прочие факторы.

 Аудитор ответственен  за выявление мошенничества  и  незамеченных или неисправленных  ошибок. Любое подозрение аудитора  о возможном мошенничестве или  ошибке, ведущим к искажениям  отчетности существенным или  нет, заставляет расширить процедуры  для устранения или подтверждения  подозрения. Характер процедур зависит  от степени воздействия ошибок  искажений на содержание финансовой  отчетности. Ответственность по факту мошенничества или ошибки возлагается на виновных и на руководство  предприятия. При обнаружении мошенничества  или ошибки аудитор обязан выяснить у руководства и персонала  предприятия их причины, определить их влияние на финансовую отчетность. Если мошенничество или ошибка могли быть предотвращены или выявлены при внутреннем контроле, но этого не произошло, то аудитор должен пересмотреть предыдущую оценку и, уменьшив доверие к ней, расширить сектор проверки, введя дополнительные процедуры. Если мошенничество или ошибка связаны с участием руководства предприятия, то аудитор должен предусмотреть достоверность полученных ранее сведений и данных.

      Заключение  аудитора должно гарантировать, что мошенничества и существенных ошибок в финансовой отчетности предприятия нет, или они выявлены полностью, или ошибки исправлены. О выявленном мошенничестве или ошибке аудитор своевременно сообщает руководству  предприятия, при любом уровне влияния  нарушений на финансовую отчетность. Если  мошенничество или ошибка существенны, то аудитор может пересмотреть вопрос о своих обязательствах перед  клиентом.

       Суждение  о мошенничестве или значительной ошибке должно быть доказательным. Когда  возникают сомнения в степени причастности руководства предприятия к выявленным нарушениям, аудитор должен получить юридическую консультацию о приемлемости соответствующих законодательных мер. Аудиторские процедуры, выполняемые в ответ  на риски существенного искажения  бухгалтерской отчетности

 

  При рассмотрении  недобросовестных действий на  уровне предпосылок составления  бухгалтерской отчетности аудитор  может например посетить подразделения  без предварительного предупреждения, провести пересчет запасов на  конец  отчетного периода, чтобы  минимизировать риск манипулирования с остатками по счетам, подробно исследовать корректировки , изучить необычные по своему характеру и стоимостному значению хозяйственные операции, провести интервьюирование сотрудников, анализ переходящих остатков статей бухгалтерского баланса ранее проаудированной бухгалтерской отчетности, сверку взаиморасчетов с третьими лицами. Специальные аудиторские процедуры, выполняемые в  ответ на риск существенного  искажения, возникающий  в результате недобросовестного  составления бухгалтерской отчетности:

     По  признанию выручки - проведение аналитических  процедур проверки по существу в отношении  показателей выручки, направление  запросов покупателям и заказчикам с просьбой подтвердить те или  иные договорные условия, запросы работникам отделов продаж и маркетинга, проверка правильности отнесения к соответствующему периоду операций, присутствие аудитора в конце отчетного периода при отправке продукции.

      По  проверке материально-производственных запасов: наблюдение за проведением  инвентаризации в определенных местах нахождения товарно-материальных запасов без предварительного предупреждения, пересчет во всех местах хранения материально-производственных запасов одновременно, присутствие при проведении инвентаризации, привлечение к работе экспертов для проверки особых характеристик товаров. По проверке оценочные значений аудитор может привлекать независимого эксперта. Специальные аудиторские процедуры, выполняемые в  ответ на риск существенного  искажения, возникающего в результате присвоения активов:

       Пересчет  денежных средств или ценных бумаг на конец года или близко к этой дате; направление запросов непосредственно покупателям и заказчикам с просьбой подтвердить за аудируемый период движение по соответствующим счетам бухгалтерского; анализ сумм возмещения списанных сумм; анализ данных о недостаче запасов; сравнение основных коэффициентов по запасам с отраслевыми нормативами; проверка документации, подтверждающей обоснованность уменьшения сумм в системе непрерывного учета запасов; выполнение автоматизированной сверки списка поставщиков со списком работников на предмет совпадения адресов или номеров телефонов; автоматизированный поиск в базе данных по платежным ведомостям для выявления повторяющихся адресов, личных данных, идентификационных номеров налогоплательщика или банковских счетов работников; исследование данных о работниках на предмет наличия личных дел, в которых содержится минимум сведений (или они вообще отсутствуют); анализ данных по торговым скидкам и возвратам для выявления нетипичных тенденций; направление запросов третьим лицам с просьбой подтвердить те или иные условия договоров; получение доказательств выполнения условий заключенных договоров; проверка обоснованности крупных необычных расходов; проверка наличия необходимых разрешений на выдачу займов лицам из состава высшего руководства и связанным сторонам, а также их оценки в бухгалтерском балансе; проверка обоснованности отчетов о расходах, представленных лицами из состава высшего руководства, и размеров указанных в них сумм.

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Практическое задание

Аудиторская организация получила предложение от экономического субъекта на проведение аудиторской проверки. Бухгалтерский учет клиента организован с применением компьютерных технологий на основе программы «Галактика». В аудиторской организации нет специалистов, владеющих данной программой. Определите, должна ли аудиторская фирма принимать данное предложение.

Ответ: Независимо от используемой учётной программы, её технологии должны соответствовать стандартам РСБУ (бухгалтерского учёта), поэтому не вижу оснований, почему бы не принять такое предложение.

Весь учет должен вестись по стандартам бухгалтерского учета, а уж, в какой программе он ведется дело каждой организации. Вы проводите аудит первичных документов значит, их и нужно рассматривать. Затем Вам предоставят оборотные ведомости по счетам их и нужно смотреть. В саму программу аудиторов никогда не пускают.

Аудитор должен знать все формы ведения бухгалтерского учета, от мемориально-ордерной, которая ведется, как правили вручную, и до индивидуальной программы разработанной специально для конкретного предприятия, организации.

 

 

 

 

 

 

Заключение

На данном этапе развития экономических рыночных отношений, аудиторская деятельность является крайне важным и необходимым фактором информационного контроля достоверности финансовой деятельности. Усиленный контроль и надзор - специфика аудиторской деятельности. Каждый аудитор должен отчетливо понимать свою общественно значимую задачу. Заключение, которое составляет аудитор, дает широкому кругу пользователей определенную уверенность в том, что им предоставлена надежная, объективная и правдивая финансовая информация. В этом и заключается публичная функция аудитора. Тем самым, он защищает интересы общества и вместе с тем принимает на себя определенные обязательства перед ним. Естественно, общество хочет быть уверенным, что аудитор выполняет свои функции надлежащим образом. Поэтому общество имеет право контролировать, действительно ли аудитор защищает его интересы и насколько хорошо он выполняет данную работу. В этом и есть смысл надзора и контроля в аудиторской деятельности, здесь кроется причина того, что аудиторские стандарты устанавливают требования к процедурам аудита, к системе внутреннего контроля в аудиторской организации. Именно в этом суть требования, чтобы все аудиторские организации и индивидуальные аудиторы являлись членами саморегулируемых организаций аудиторов. Они стали подконтрольными своему профессиональному сообществу, людям, которые понимают, что такое аудит, и могут оценить, действительно ли аудитор оказывает качественные услуги и тем самым защищает интересы общества и пользователей.

     В данной работе мной была изучена современная законодательная база. Новый закон определяет эволюционное развитие аудиторской профессии в нашей стране. По существу, он стал результатом обобщения правоприменительной практики. При этом Законом № 307-ФЗ предусматривается плавное изменение отдельных элементов организации и регулирования аудиторской деятельности. В нем установлен длительный переходный период и предусмотрены механизмы такого перехода, которые не нарушают нормальную работу аудиторского рынка.

      Из всего вышесказанного можно сделать вывод о том, что в России планка требований к качеству предоставления услуг поднимается. На это нацелены меры по внедрению международных стандартов аудита, высоких норм профессиональной этики, возрастание требований к подготовке кадров и роли контроля качества. То есть российский аудит развивается, крепнут его позиции в обществе, профессия приближается к мировым эталонам, тенденция совершенствования необратима. Собственники  очень часто могут не иметь  возможности самостоятельно убедиться  в том, что все многочисленные операции предприятия являются законными  и правильно отражены в отчетности, потому что обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах профессиональных аудиторов, ведь последствия принятых решений находятся в зависимости от качества информации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Федеральный закон "Об  аудиторской деятельности" от 30 декабря 2012 г. № 307-ФЗ.

2. Федеральный закон "Об  аудиторской деятельности" от 7 августа 2010 г. № 119-ФЗ.

3. Постановление Правительства  РФ «Об утверждении федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности»  от 23 сентября 2002 г. № 696 (с изменениями  от в ред. от 04.07.2003 N 405, от 07.10.2004 N 532, от 16.04.2005 N 228, от 25.08.2006 N 523, от 22.07.2008 N 557, от 19.11.2008 N 863)

4. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М. Аудит. М.: ФБК-ПРЕСС, 2009

5. Калинин В.В. Аудиторская  деятельность: организационные основы, стандарты, особенности отраслевого аудита. Аудит, Юнити, 2013

6. Крупченко Е.А.,Замыцкова О.И. Аудит: М.,2012

7. Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика. М: "ПРИОР", 2011

8. Макальская А.К. Внутренний аудит. М.: Дело и Сервис, 2010

9. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. - М.: «Интелтех», 2012

10. Подольский В.И. Аудит. М., Аудит, 2011

11. Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Сухачева Г.И. Аудит предприятия. М.: Юнити, 2012

12. Скобара В.В. Аудит: Методология и организация. - М.: ДИС, 2011

13. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. - М.:«ДИС», 2012

14. Терехов А.А. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 2012

15. Шеремет А.Д., Суйц В.П. «Аудит». Учебное пособие", М., 2013

16. Шишкин А.К., Микрюков В.А. Учет, анализ, аудит на предприятии. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2013

 

17. Воронина Л.И. Основы  современного бухгалтерского учета  и аудита: Учебное пособие. Часть 2. Основы аудита. - М.: 2010

18. Барышников Н.П. «Организация  и методика проведения общего аудита», М, 2009, ИД «Филин».

19. Алборов М.Д. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК., М, "Дело и Сервис", 2010

20. Аудит № 3, 2009

21. Аудиторские ведомости  № 3, 2003; №9, 2007; №3, 2009

22. Настольный аудитор  бухгалтера № 1,2008

23. www.consultant.ru

24. www.audit.ru

25. www.buhgalteria.ru

26. www.cfin.ru

27. www.saldo.ru