Теория учета и анализа финансовых результатов деятельности предприятия

1 Теория  учета и анализа финансовых  результатов деятельности предприятия.

1.1 Экономическая  сущность прибыли и ее формирование.

Одним из главных  принципов рыночной экономики является рентабельность работы предприятия. Прибыль  характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия и является источником финансирования его дальнейшего развития. Установленную часть прибыли предприятие отчисляет в бюджет на государственные и муниципальные нужды, что во многом определяет возможность развития экономики государства и регионов. В бухгалтерском учете должна отражаться вся прибыль предприятия, ее использование и связанные с ней расчеты.

     Прибыль  – важнейший показатель, характеризующий  финансовый результат деятельности  предприятия. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности. По прибыли определяются доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. По прибыли определяется также рентабельность собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала и каждой акции. Характеризуя рентабельность вложений средств в активы данного предприятия и степень умелости его хозяйствования, прибыль является наилучшим мерилом финансового здоровья предприятия [13, с.203].

     Можно  сказать, что прибыль – это  часть чистого дохода, созданного  в процессе производства и  реализованного в сфере обращения,  которую непосредственно получает  организация. Только после продажи  продукции чистый доход принимает  форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой (после оплаты НДС, акцизов и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции.

     Общий  объем прибыли предприятия представляет собой бухгалтерскую прибыль. Бухгалтерская прибыль (убыток) является конечным финансовым

 

результатом (прибыль  или убыток), выявленным за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»  (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Министерства финансов России 6.07.99  №43н.

     С  начала 2000 года вступило в силу  Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.99 №32н (далее – ПБУ 9/99). Данное Положение устанавливает порядок отражения выручки от реализации и других доходов в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения.

     Согласно  ПБУ 4/99, показателями, влияющими  на финансовый результат деятельности  предприятия, являются:

1. Валовая прибыль

-Выручка    от  продажи  товаров,   продукции,   работ,   услуг  за  вычетом  налога на добавленную стоимость,  акцизов и тому подобное налогов и обязательных платежей (нетто – выручка)

-Себестоимость  проданных товаров, продукции,  работ, услуг (кроме коммерческих  и управленческих расходов)

2. Прибыль / убыток  от продаж

Валовая прибыль

-Коммерческие  расходы

-Управленческие расходы

3. Прибыль / убыток  до налогообложения

Прибыль / убыток от продаж

+ Прочие операционные  доходы

- Прочие операционные  расходы

+ Внереализационные  доходы

 

- Внереализационные  расходы

4. Прибыль / убыток  от обычной деятельности

Прибыль / убыток до налогообложения

- Налог на  прибыль и иные аналогичные  обязательные платежи

5. Чистая прибыль  (нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)

 Прибыль  / убыток от обычной деятельности

+Чрезвычайные  доходы

-Чрезвычайные  расходы

6. Нераспределенная  прибыль / убыток отчетного года

     В  связи с введением ПБУ 9/99 «Доходы  организации» изменилась терминология.

     Так,  под доходами организации понимается  увеличение экономических выгод  в результате поступления активов  (денежных средств, иного имущества)  и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов участников (собственников имущества).

     Под  доходами по обычным видам  деятельности (выручкой) понимается  выручка от продажи продукции  и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.

     Операционные  и внереализационные доходы и  расходы относятся к группе  прочих поступлений и расходов. К прочим поступлениям и расходам  относятся так же  и  чрезвычайные  доходы и расходы. С учетом этой классификации в плане счетов бухгалтерского учета выделены два счета для обобщения информации о доходах и расходах организации: счет 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности и счет 91 «Прочие доходы и расходы» -для определения финансового результата от прочих видов деятельности. Для учета чрезвычайных доходов и расходов используется счет 99 «Прибыли и убытки».

 

     В  Положении по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 определено, что доходами организации не являются следующие поступления:

• суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;
• в порядке предварительной оплаты продукции (работ, услуг);
• авансы в счет оплаты продукции (работ, услуг);
• задаток;
• в залог, если договором предусмотрено, что заложенное имущество будет передано залогодержателю;
• в погашение кредита или займа.

     Расходами  по обычным видам деятельности  являются расходы, связанные с  изготовлением продукции, приобретением  и продажей товаров, выполнением  работ и оказанием услуг. Расходами  по обычным видам деятельности  считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизированных активов, осуществляемыми в виде амортизационных отчислений (согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

     Расходы  по обычным видам деятельности  формируют:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров, и иных материально-производственных запасов;
• расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

 

 

     При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

     К  доходам и расходам от обычных видов деятельности относятся, согласно рассматриваемым Положениям по бухгалтерскому учету, также поступления и расходы, связанные:

• с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации по договору аренды;
• с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов за изобретение, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
• с участием в уставных капиталах других организаций.

     При   этом    указанные   поступления   и  расходы  должны  быть  связаны   с предметом деятельности организации.

     До  сих пор основной вид деятельности  организации определялся по ее  уставу. Но из устава организации  не всегда можно четко определить, какой вид деятельности является  основным, а какой нет. Поэтому, было бы целесообразно закрепить в учетной политике, какие из указанных в уставе видов деятельности являются основными, а какие – второстепенными. Изменения, вносимые в учетную политику утверждаются приказами руководителя предприятия.

     Как уже отмечалось, к прочим поступлениям и расходам относятся операционные доходы и расходы. В ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 установлен перечень таких расходов и доходов:

 

 

• доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование активов организации;
• поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
• поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• поступления и расходы, связанные с продажей, выбытием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• проценты к получению или проценты к уплате за предоставление или получение в пользование денежных средств;
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• прочие операционные доходы и расходы.

     Согласно  ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 к внереализационным доходам и расходам относятся:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров;
• поступления в возмещение или возмещение причиненных убытков;
• прибыль (убытки) прошлых лет, выявленная в отчетном периоде;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки (уценки) активов (за исключением внеоборотных активов);

 

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• прочие внереализационные доходы и расходы.

     Таким  образом, в связи с введением  с 2000г.  ПБУ 9/99 и 10/99 произошла  перегруппировка статей доходов  и расходов. Так, в состав операционных доходов включены следующие виды доходов:

• поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам. Ранее поступления от деятельности, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, отражались по статье «Доходы  от участия в других организациях» Отчета о прибылях и убытках;
• проценты, которые организация получила за то, что предоставила свои денежные средства в использование сторонним организациям или физическим лицам и проценты, которые уплачиваются организацией за предоставление ей в пользование денежных средств. Раньше эти доходы и расходы отражались по статьям «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» Отчета о прибылях и убытках;
• прибыль, полученная организацией от совместной деятельности.       Раньше эта прибыль отражалась по статье «Доходы от участия в других организациях» Отчета о прибылях и убытках.

     Кроме  того, к внереализационным расходам  и доходам относятся теперь  курсовые разницы, которые раньше отражались по статье «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы» Отчета о прибылях и убытках (формы №2).

     В отдельную  подгруппу выделены чрезвычайные  доходы и расходы, возникающие  как последствие чрезвычайных  обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). Ранее,   чрезвычайные  поступления  и   расходы   не  выделялись   в  отдельную группу и в бухгалтерском учете отражались в составе внереализационных доходов и расходов.

      Величина  прочих поступлений (от реализации  основных средств и прочего  имущества организации) определяется  в том же порядке, что и  выручка от реализации продукции  (работ, услуг).

     Величина других  видов операционных и внереализационных доходов определяется в прежнем порядке. Так, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков принимается к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником. Величина операционных и внереализационных расходов определяется также в прежнем порядке. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение убытков причиненных организацией убытков принимается в суммах, присужденных судом или признанных организацией. Имущество, полученное безвозмездно принимается к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости.