Анализ налоговых доходов государственного бюджета и оценка налоговой политики государства

Некоторые положения Концепции, содержат определенные риски для развития предпринимательства и экономики Украины в целом. В частности, нецелесообразным эксперты Украинского союза промышленников и предпринимателей (далее УСПП) считают введение разных ставок для импортных операций, для услуг и ряда отраслей (12%) по сравнению с другими операциями (7%), что может привести к ряду деструктивных изменений в экономике в части перераспределения НДС между ними.

Введение  налога с оборота по ставке 2,5% без  учета доходности отдельных отраслей и видов деятельности может обусловить значительное увеличение налоговой  нагрузки на низкорентабельные отрасли и другие виды деятельности, что станет для них непосильным бременем и негативно повлияет на их финансовое состояние. По предварительным расчетам последствий введения налога с оборота при 20% рентабельности бизнеса дополнительно предпринимательство получит нагрузку на чистый доход в размере 12,5%. При снижении рентабельности в два раза нагрузка увеличивается также в два раза (до 25%). Таким образом, от такой новации положительную пользу смогут получить только высокодоходные отрасли и виды деятельности, которые не будут осуществлять экспортные операции, а для низкорентабельных налогоплательщиков это превратится в дополнительную нагрузку.

Введение  налога с оборота для всех без  исключения налогоплательщиков, говорят  в УСПП, приведет к дополнительной налоговой нагрузке на экспортеров  и инвесторов, осуществивших капитальные инвестиции в бизнес. Такие налогоплательщики будут обречены на уплату дополнительных платежей в бюджет. Поэтому учитывая, что такие предприниматели являются авангардом нашей экономики, весь груз дополнительного пополнения бюджета ляжет именно на передовые отечественные предприятия. Кроме этого, экспортно налогоплательщики окажутся в более невыгодном положении, чем ориентированные на импорт предприятия, поскольку с дополнительным налогообложением экспортных операций налогом с оборота по ставке 2,5%, импорт будет облагаться по меньшей, по сравнению с действующей системой налогообложения, ставке.

В УСПП считают необходимым исключить  из Концепции положение о применении различных ставок по НДС. Целесообразным будет только введение ставки НДС для импорта услуг и всех других операций на внутреннем рынке на уровне 10% — 15%.

Также, говорят эксперты, стоит направить  сферу применения налога с оборота  исключительно на продажу товаров / услуг конечному потребителю с освобождением от этого налога промежуточных операций на каждой стадии производства и реализации товаров / услуг. Кроме того, следует снизить ставку налога с оборота (до 0,5% — 1%) и дифференцировать ее в зависимости от видов товаров / услуг, освободив от налогообложения социально значимые товары. При этом, следует рассмотреть вопрос об объединении этой системы налогообложения с упрощенной системой налогообложения, которая является в некоторой степени альтернативой налога с оборота.

 

 

    3.4 Рекомендации по совершенствованию методики анализа налоговой политики

 

 

Совершенствование методики анализа налоговой политики может быть осуществлено путем расширения факторных групп, влияющих на объем  поступления отдельных видов  налогово в бюджет.

При этом использование автоматизированных блочных структурных моделей  позволяет заменить одну или несколько  частей без нарушения функциональности остальной модели. Это делает возможным  использование построенных моделей  для оценки отдельно, например, нефтегазовых и ненефтегазовых доходов бюджета  и бюджетной системы (при замене сводного файла). Также возможно использование  модели для комплексного итерационного  анализа перспектив развития украинской экономики в качестве одного из элементов  более сложной процедуры, характеризующего перспективы развития бюджетной  системы (при замене блока исходных данных). В этом случае часть экзогенных параметров может быть заменена на эндогенные. Более высокая детализация  процедур пересчета бюджетных доходов  в параметры Сводного финансового  баланса позволяет обеспечить связь  результатов анализа с показателями развития экономики, оценить финансовую сбалансированность прогнозов, определить риски достижимости целевых ориентиров экономического развития с точки  зрения устойчивости системы государственных  финансов.

Также можно совершенствовать факторные  системы анализа отдельных видов  налоговых поступлений.

В основу методологического подхода  к расчету прогноза поступлений  внутреннего НДС лежит оценка величины налоговой базы, через основные параметры, составляющие структуру  ВВП по доходам.

Исходными показателями при расчете налоговой  базы являются экономические показатели которые непосредственно участвуют  в  производстве добавленной стоимости, а также включаются в стоимость  на стадии ее реализации:

- прибыль в экономике;

- фонд оплаты труда  и начисления на него;

- амортизация основных  средств;

- поступления акцизов;

- прочие затраты, относимые  на себестоимость производства.

Совокупный  объем указанных параметров используется как условная оценка налогооблагаемой базы для исчисления внутреннего  НДС. Из налоговой базы исключается  экспорт, а также налоговые льготы, предоставляемые налогоплательщикам в соответствии с действующими нормами  налогового законодательства Украины, на сложившемся уровне.

К полученной оценке применяются налоговые  ставки согласно сложившемуся соотношению  налоговых баз за последний отчетный период.

Полученная  величина корректируется на показатель собираемости, полученный из официальных  расчетов МинфинаУкраины.

При анализе налоговых поступлений  по налогу на прибыль в качестве основного показателя, характеризующего налоговую базу, используется показатель прибыли прибыльных организаций для целей бухгалтерского учета. С помощью корректирующего коэффициента на его основе определяется Прибыль для целей налогообложения.

Коэффициент рассчитывается как отношение информации отчетного года по показателю «прибыль для целей налогообложения с  учетом изменения законодательства»  и прогноза прибыли прибыльных организаций  за этот же год.

Далее полученная налоговая база корректируется в соответствии с особенностями  налогового законодательства:

Выделяются  доходы, полученные в виде процентов  по государственным и муниципальным  ценным бумагам. Показатель оценивается  как доля ВВП на основе отчетных данных. Налог на указанные доходы рассчитывается отдельно. Исключаются доходы, которые не входят в налогооблагаемую прибыль в соответствии с налоговым законодательством: убытки, учтенные в уменьшение налоговой базы (оцениваются как доля в прибыли на основе отчетных данных), затраты на НИОКР (официальная оценка), дивиденды, получаемые при стратегическом участии в капитале (официальная оценка) и другие исключения (оцениваются как доля в прибыли на основе отчетных данных). Учитываются доходы, полученные по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (оцениваются как доля в прибыли на основе отчетных данных). Налог на указанные доходы рассчитывается отдельно.

К полученному показателю «налогооблагаемая  прибыль» применяется установленная  ставка и определяется промежуточный  объем начисленного налога на прибыль.

Полученный  объем корректируется на коэффициент  собираемости и уменьшается на величину льгот, срок действия которых не истек  на 1 января текущего года.  Коэффициент  собираемости оценивается на основе отчета за предыдущий год.

При анализе  налоговых поступлений от ввозных  таможенных пошлин в качестве показателя налоговой базы используется объем налогооблагаемого импорта из стран дальнего зарубежья в стоимостном выражении (доллары США).

К налоговой базе применяется средневзвешенная ставка ввозной таможенной пошлины. Средневзвешенная ставка зависит от мер таможенной политики и структуры  налогооблагаемого импорта.

Объем полученных поступлений может быть увеличен на величину дополнительных доходов за счет таможенного администрирования, выраженных в долларах США и пересчитанных  в гривне умножением на среднегодовой  курс доллара США. Указанный параметр является внешним.

Указанный подход является несколько упрощенным по сравнению с официальной методологией, применяемой при составлении  бюджетных проектировок, однако дает приемлемый результат. Официальная  методология использует средневзвешенные ставки по укрупненным товарным группам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 

Под налогом, пошлиной, сбором понимается обязательный взнос в бюджет или  во внебюджетный фонд, осуществляемый в порядке, определенном законодательными актами. Налоги бывают прямые и косвенными, они различаются по объекту налогообложения и по механизму расчета и взимания, по их роли в формировании доходной части бюджета.

Существует ряд общепризнанных принципов налогообложения, важнейшие  из них: реальная возможность выплаты  налога, его прогрессивный, однократный  обязательный  характер, простота и  гибкость.

Основные функции налогов –  фискальная, социальная и регулирующая. Налоговая политика государства  осуществляется при помощи предоставления физическим и юридическим  лицам  налоговых льгот в соответствии с целями государственного регулирования  хозяйства и социальной сферы.

Одним из главных элементов рыночной экономики является налоговая система. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов  экономического и социального развития. В связи с этим необходимо чтобы  налоговая система Украины была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д., несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день – главная проблема реформы налогообложения.

Жизнь показала несостоятельность  сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

Анализ реформаторских идей в области  налогов в основном показывает, что  выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов  налоговой системы (прежде всего  размеров ставок, предоставляемых льгот  и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие). Предложений же о принципиально  иной налоговой системе, соответствующей  нынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода, практически нет. И это не случайно, ибо оптимальную  налоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической  основе. Она у нас в Украине  очень слабая.

На настоящий день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов  в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку  было бы совершенно неразумно не уделять  первостепенное внимание специфике  экономических, социальных и политических условий сегодняшней Украины, ищущей лучшие пути реформирования своего народного  хозяйства.

На Западе, в большинстве стран  с развитым рынком основным источником формирования бюджета служит налогообложение  физических лиц и налоговое бремя в большей степени лежит на гражданах, тем самым стимулируя производство. Это положение для нас сегодня предельно актуально.

В ситуации осуществления серьезных  и решительных преобразований и  отсутствия времени на движение «от  теории к практике» построение налоговой  системы методом «проб и ошибок»  оказывается вынужденным. Но необходимо думать и о завтрашнем дне, когда  в стране утвердятся рыночные отношения. Поэтому представляется весьма важным, чтобы научно – исследовательские  и учебные институты, располагающие  кадрами высококвалифицированных  специалистов в области финансов и налогооблажения, всерьез занялись разработкой теории налогообложения, используя опыт стран с развитой рыночной экономикой и увязывая его с украинскими реалиями.

Подчеркнем, что пока не будет выработана авторитетная целостная концепция  реформирования налогообложения и  его правовой формы, результаты любых  изысканий в этой сфере останутся  не более чем точкой зрения отдельных  коллективов и специалистов.

Проблем в сфере налогообложения  накопилось слишком много, что бы их можно было изложить в рамках одной курсовой работы. Незначительная их часть будет так или иначе  решена в недалеком будущем. Но большая  их часть вновь будет отложена до лучших времен, по – видимому, до принятия Налогового законодательства с учетом всех проблем системы налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Комитет по экономическим реформам при Президенте Украины Программа  экономических реформ в Украине на 2010-2014 гг.
2. Бабич, А.М., Павлова. Л.Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для вузов / А.М. Бабич, Л.Н. Павлова. М.: ЮНИТИ, 2007. 687 с.
3. Вышегородцев, М.М. Управление бюджетом. Курс лекций / М.М. Вышегородцев. - М.: Дело и сервис, 2010. – 340 с.
4. Иванова, Н.Г., Маковник, Т.Д. Казначейская система исполнения бюджетов / Н.Г. Иванова, Т.Д. Маковник. - СПб: Питер, 2009.- 380 с.
5. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика»/ [И.А.Майбуров и др.]; под ред. И.А.Майбурова.-М.: ЮНИТИ-ДАНА,2007.-655с.
6. Малиновський В.Я. Державне управління. – Вид. 2-ге, доп. Та перероб. – К.: Атіка, 2011. – 576 с.
7. Минаев Б.А. Ситуации, требующие углубленного рассмотрения при облажении НДС // Налоговый вестник. – 2011. – №2.– С. 34 (с. 34-42).
8. Налогооблажение: проблемы науки и практики. – 2011: монография / Под ред. проф. Ю.Б. Иванова. – Харьков: ФЛП Либуркина Л.М.; ИД «ИНЖЕК», 2011. – С. 87 (296 с.).
9. Про заходи щодо попередження і нейтралізації загроз національній безпеці, пов’язаних із нестабільністю правового регулювання відносин у сфері адміністрування податку на додану вартість : рішення Ради національної безпеки і оборони України від 25 лютого 2011 р. № 155/2011 // Урядовий кур’єр. – 2011. – №3. – С. 14.
10. Загородній А.Г., Вознюк Г.Л. Фінансово-економічний словник. – Львів: Видавництво Національного університету «Львівська політтехніка», 2011. – С. 12 (714 с.).
11. Отчет о результатах дельности органов ГНС Украины за 2011 год. – [Электронный ресурс]. – Режим доступа : www.sta.gov.ua.
12. Дедекаєв В.А., Долгий О.А. Оцінка способів ухилення від сплати митних платежів та інших податків у сфері зовнішньоекономічної діяльності / В.А. Дедекаев, О.А. Долгий // Актуальні проблеми правового регулювання організації та здійснення митної діяльності: матеріали міжнародної конференції. – Дніпропетровськ: Академія митної служби України, 2011. – С. 125-127.