Анализ налоговых доходов государственного бюджета и оценка налоговой политики государства

Наибольшую частицу занимают льготы при осуществлении экспорта товаров, продажи лекарственных средств, изделий медицинского назначения, продажи работ (услуг) для использования за пределами таможенной территории Украины . При экспорте потребления происходит не в Украине, а потому сам объект налогообложения отсутствует. 
Поскольку наличие НДС является обязательным условием для вступления в ЕС новых членов, для того, чтобы этот налог стал универсальным финансовым инструментом рыночной экономики Украины, необходимо совершенствовать механизм налогообложения, исправлять недостатки, которые присутствуют в данном законодательстве из налогообложения НДС, поскольку оно не отвечает общемировым стандартам.

Обнаружив недостатки функционирования налога на добавленную стоимость, можно  предложить такие направления совершенствования механизма исправления НДС:

1. Установление дифференцированных  ставок НДС.

2. Упрощение механизма  исправления налога на добавленную  стоимость, а именно - исключить  из базы налогообложения акцизный  сбор, пошлина и другие общеобязательные платежи и сборы.

3. Ограничение перечня  льгот, оставить только те, что  касаются предметов первой необходимости.

4. Усиление контроля за возмещением НДС из бюджета.

5. Изменить механизм исправления  НДС относительно предприятий  торговли и посреднической деятельности. Установить объектом налогообложения  в данных предприятиях валовой доход, который определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения. Это позволит не применять к предприятиям торговли и посреднической деятельности механизм возмещения НДС.

Снижение темпов социально-экономического развития, в частности снижение объемов реализации и производства промышленной продукции (соответственно на 24,4% и 31,1%), сокращение внешнеторгового оборота в 2 раза и розничного товарооборота на 19,7%, негативно отразились на динамике основных видов налоговых поступлений в январе-июне 2011 года. Объемы поступлений налога на добавленную стоимость в І полугодии 2011 года снизились, по сравнению с соответствующим периодом прошлого года, на 12%, налога на прибыль предприятий было получено на 21% меньше, ввозные пошлины сократились вдвое.

Необходимо отметить, что  для обеспечения наполнения доходной части Государственного бюджета  в условиях экономического спада  правительство прибегло к таким  непопулярным мерам как повышение  ставок по отдельным видам налогов, в частности, в 2011 году был повышен акцизный сбор на отдельные виды товаров. В результате указанных изменений удельный вес поступлений от акцизного сбора в объеме налоговых поступлений консолидированного бюджета Украины повысился с 5,5% в І полугодии 2011 года до 8,8% в январе-июне 2011 года. Рост поступлений акцизного сбора с произведенных на территории страны товаров составил 153,0%, а с ввезенных на Украину товаров–135%, годовой план по этому источнику был выполнен менее чем на треть.

В целом факторный анализ налоговых поступлений в бюджет позволяет выявить проблемные места  и наметить пути их изменения для  увеличения объем доходной части  бюджета.

3 ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ  НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА

             3.1 Основные показатели налоговой политики государства

Налоговая политика - это составная часть социально-экономической политики государства, ориентированная на создание такой налоговой системы, которая должна стимулировать накопление и рациональное использование национального богатства страны, способствовать гармонизации интересов экономики и общества и тем самым обеспечить социально-экономический прогресс общества [3, с.53].

Выбор конкретных форм налоговой  политики зависит от целей, которые  различают, как: фискальные, экономические, социальные, экологические, международные.

В зависимости от состояния  экономики, от целей, которые на данном этапе развития экономики государство  считает приоритетными, используются различные формы осуществления налоговой политики.

В мировой практике сложились  три основные формы налоговой  политики, которые представлены на рис.3.1.

Политика максимальных налогов характеризуется установлением максимального числа налогов, с высокими налоговыми ставками. Такая политика может вынужденно проводиться государством, как правило, в экстраординарные моменты его развития, такие как экономический кризис, война.

Такая форма налоговой  политики встречает противодействие  со стороны налогоплательщиков, которое выражается в сокрытии налоговой базы, в процветании "теневой экономики".

Указанные негативные тенденции  сохранились в Украине и в  настоящее время, когда налоговое  бремя существенно снизилось. Это  означает, что изменение налоговой  политики не всегда влечет за собой изменение поведения участников налоговых правоотношений. У налогоплательщиков велико желание разбогатеть быстро за счет укрывательства доходов и уклонения от налогов при отсутствии должного контроля за соблюдением налогового законодательства и, как следствие, ухода от ответственности за совершенные налоговые правонарушения.

Современный мировой экономический  кризис показал необходимость быстрейшей модернизации экономики путем увеличения инвестиций, социальных расходов, но без  увеличения налоговой нагрузки. Следовательно, политика максимальных налогов не подходит для современного и будущего периодов развития экономики Украины, несмотря на отрицательное влияние факторов мирового экономического кризиса.

Рисунок 3.1 -  Формы налоговой  политики

Второй формой проявления налоговой политики является политика экономического развития. В этом случае государство ослабляет налоговый пресс для предпринимателей, одновременно вынуждено сокращать свои расходы на социальные программы. Цель данной политики состоит в том, чтобы обеспечить приоритетное расширение капитала, стимулирование инвестиционной активности. Такая политика проводится в то время, когда намечается стагнация экономики, грозящая перейти в экономический кризис.

Политика разумных налогов характеризуется относительным балансом интересов государства и налогоплательщиков, что позволяет развивать экономику и поддерживать необходимый уровень социальных расходов. На практике такую политику сложно осуществлять в связи сохранением тенденций у налогоплательщиков к уклонению от реальных налогов, к их минимизации любым способом, включая и незаконные схемы.

Нет критериев для оценки «разумности налогов». Мы, по-прежнему наблюдаем усилия налогоплательщиков направленные на минимизацию налогообложения, хотя уже проведены меры по уменьшению их налоговой нагрузки. Государство же в результате недостаточности налоговых поступлений имеет дефицит государственного бюджета и многих региональных бюджетов, что ограничивает возможности по финансированию многих расходов бюджета. Баланс интересов пока не обеспечивается.

В зависимости от целей  и форм налоговой политики государство  использует конкретные методы, либо совокупность их.

Результативность налоговой  политики в значительной мере зависит  от того, какие принципы государство  закладывает в ее основу, они совпадают  с принципами формирования налоговой  системы (соотношение прямых и косвенных  налогов; применение прогрессивных  ставок налогообложения и степень  их прогрессии, либо преобладание пропорциональных ставок; использование системы вычетов, скидок и изъятий и их целевая  направленность; методы формирования налоговой базы).

Используя указанные принципы, государство в условиях стабильно  развивающейся экономики стимулирует  расширение объемов производства товаров, работ и услуг, инвестиционную активность, качественные показатели развития экономики. Благодаря применению тех или иных принципов осуществляется структурная и социальная направленность налогообложения. В период кризисной ситуации налоговая политика через использование указанных принципов способствует решению задач, направленных на выход экономики из кризисного состояния.

В современной мировой  практике выделяются следующие методы налоговой политики:

· регулирование соотношений  прямого и косвенного налогообложения;

· регулирование соотношения  федеральных, региональных и местных  налогов;

· перенос нагрузки с одних  категорий налогоплательщиков на другие;

· регулирование соотношения  пропорциональных и прогрессивных  ставок налогов и степени их прогрессивности;

· регулирование налогов  льгот, преференций, вычетов, скидок;

· регулирование состава  налогов, объектов налогообложения, способов исчисления налоговой базы, порядка исчисления и сроков уплаты.

В мировой практике наиболее широкое распространение получили такие методы, как изменение налоговой  нагрузки на налогоплательщика, замена одних способов или форм налогообложения другими, изменение сферы распространения тех или иных налогов или же всей системы налогообложения, введение или отмена налоговых льгот и преференций, введение дифференцированной системы налоговых ставок.

Эффективным средством реализации налоговой политики являются также  налоговые льготы. Это связано с тем, что организации или физическому лицу может быть предоставлено полное или частичное освобождение от налогообложения. С целью проведения активной налоговой политики законодательство устанавливает, как правило, многочисленные и разнообразные основания предоставления налоговых льгот, либо налоговых вычетов. Формы и способы предоставления льгот в любом государстве постоянно изменяются. Отдельные налоговые льготы преследуют цель смягчения последствий экономических и финансовых кризисов. При этом важно помнить, что льготное регулирование нарушает основной принцип равенства обложения всех налогоплательщиков независимо от вида их деятельности и создает неравные условия для предприятий в различных сферах экономики, поэтому систему льгот нужно применять осторожно, обдуманно.

Украинская  фискальная политика должна базироваться на определённой государственной концепции налогообложения, учитывающей объективные факторы экономического развития и макроэкономические тенденции, и характеризоваться системными, взаимосвязанными изменениями налогового законодательства и масштабностью осуществляемых правительством мероприятий экономической политики.

Процесс формирования бюджетно-налоговой политики в Украине осложняется отсутствием четкой и реальной концепции выхода экономики Украины из кризиса. Так, налоговая политика сейчас  не  средство регулирования экономики, а скорее средство мобилизации доходов в государственный бюджет. Основными направлениями в налоговой политике Украины на современном этапе являются:  снижение общего уровня налогового бремени; обеспечение инвестиционной направленности налоговой системы путем внедрения инвестиционных налоговых льгот; реализация социальной направленности налоговой системы; совершенствование механизма исчисления налогов и их перечисления;  совершенствование правовой базы налогообложения, закрепление налоговой системы Украины в налоговом кодексе [3].

Достижение  правительством целей фискальной политики затруднено. В Украине удельный вес  доходов сводного бюджета вместе с доходами внебюджетных фондов в  ВВП является слишком большим  показателем для страны с переходной экономикой (46,5% в 2010 г). Дополнительно, за последние два года номинальный  объем государственного прямого и гарантированного долга вырос в 2,4 раза до 34,6% ВВП. Дефицит сектора госфинансов (с учетом рекапитализации банков, не возмещенного НДС, и т.п.) достиг 11,5% ВВП в 2010 г. Даже с учетом экономического кризиса, показатель является высоким в международном сравнении и сопоставим с Великобританией (14,4% ВВП), Грецией (12,7% ВВП), США (11,9% ВВП). Кроме того, объем фискальных операций, которые выполняются представителями реального сектора, остается значительным: по оценкам МВФ только капитализация НАК «Нафтогаз» составляет 2,7% ВВП.

В прошлом  и нынешнем годах осуществляется оптимизация бюджетных расходов, совершенствуется налогообложение за счет перераспределения налогового нагрузки с целью повышения эффективности и социальной роли налогов. В частности, принят Налоговый кодекс как один из первых системообразующих законодательных актов в реализации налоговой реформы в Украине. Необходимо отметить, что влияние государства на финансовый кризис с помощью инструментов бюджетной политики является ограниченным. На сегодняшний день бюджетный дефицит и высокий уровень долга являются одной из самых серьезных проблем государственных финансов. Задание снижения государственного долга усложняется повышением уровня безработицы, старением населения, социальной напряженностью, проблемой экологии и тому подобное [4]. Это предопределяет необходимость долгосрочных мер бюджетно-налоговой политики, которые обеспечат улучшение долговой ситуации в ближайшие десятилетия и будут способствовать стабилизации государственных финансов в целом. Для обеспечения уменьшения бюджетного дефицита необходимым продолжить процесс повышения эффективности бюджетно-налоговой политики государства и поиск новых подходов к реализации антикризисных программ развития экономики .

Основными проблемами для бизнеса в Украине остаются рост налоговой нагрузки. Правительство осуществляет чрезмерное налоговое давление на бизнес.  В 2011 году налоговые поступления увеличились в доле ВВП до 25%. «Это самый высокий уровень за годы независимости, а в 2013 году ожидается, что доля налоговой нагрузки вырастет до 26%, что также является рекордным показателем».

Государственная налоговая служба продолжает неправомерные  действия, запрещая перенос убытков  прошлых лет, а также возмещая НДС только после возврата 50-70% этих сумм в качестве предоплаты налога на прибыль или покупки гособлигаций.